中小企業財務會計若干問題研究

賈思遠

隨著市場競爭更加激烈，不少中小型企業為了更快的融入市場，提高其自身的市場競爭力，不斷地加快企業機器設備的更新、技術的改造和開發新產品的速度，完成了許多投資項目。但由于中小企業缺乏先進杰出的管理型人才，財務管理水平不高，加之無法適用先進的財務管理技術和方法進行科學的投資分析和市場論證，造成了投資的失誤。特別是與世界經濟接軌，中小型企業財務管理將受到重大打擊。

一、中小企業財務會計管理現狀

大多數中小企業具有規模較小、業務單一、經營靈活、效率較高的優點，具有一定的創新優勢。但由于其人員較少且一般身兼數職、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內部控制的觀念，這無疑增加了企業的經營風險，減少了實現企業經營目標的保障。究其根源，除了政策、資金等等客觀因素外，其關鍵是中小企業疏于內部控制制度的建立和完善問題。

二、中小企業財務會計管理中存在的問題

（一）融資困難，周轉資金嚴重不足

中小企業的注冊資金較少，資本實力沒有大企業雄厚，固定資產少，同時很多中小企業仍處于成長上升時期，這一階段的資金需求量十分巨大，缺少資金、流動資產周轉不靈等問題成為制約其發展的瓶頸。中小企業在融資上面臨的主要外部問題是無法得到政府的大力支持，使其融資渠道減少，只能通過間接渠道進行融資。后續資金嚴重不足，這成為制約其發展的關鍵問題。

（二）管理模式僵化，管理觀念陳舊

中小企業大部分是私營經濟，管理模式基本上都是所有權與經營權的高度統一，企業的投資者就是經營者，家族式管理現象非常嚴重。這就意味著中小企業的內部組織結構簡單，管理層次很少，往往是由企業主決策，一般企業信息不易脫離實際，但由于沒有設立監督體系，會計人員可以直接和企業主溝通，使得會計人員完全聽命于企業主，導致其工作時缺乏獨立性和真實性，使得企業的會計信息可信度降低。且資金使用十分隨意，財務管理方面缺乏有效的監督，存在著權責不分、越權或是濫用職權的現象。另一方面，由于中小企業多由家庭或親朋好友共同組建，公司負債情況容易混淆，企業的資產被家庭成員挪用的情況也不在少數。企業沒有建立內部審計部門，即使有并未系統性的設立，也很難保證內部審計的獨立性。個人開支和企業費用混淆在一起，使得企業賬面上的資產、負債和收益無法真實地反映企業這個會計主體的財務狀況和經營成果。

（三）投資能力較弱，且缺乏科學性

第一，缺乏對會計信息的分析，認為會計報表的編制己經是會計工作的階段性總結，忽視會計信息的分析和利用，也未做投資可行性分析，故而無法得知市場的走向。第二，對存貨沒有加以控制，大量庫存產品占用了大量資金，真正需要投資項目時才來回收資金已是為時晚矣。第三，對應收賬款控制不嚴，未制定完善的賒銷政策，在企業經濟效益好時，不注重資金的回收，往往到無法周轉時，才開始催帳，此時資金已經很難短時回收，加上沒有制定系統的催帳措施，往往造成大量壞賬。

（四）資源相對短缺，會計人員素質較低

中小企業尤其是小企業在人力、資金、技術、信息上都無法與大企業相提并論，其工作條件較差、社會保障程度低、發展前景被社會認可性較少。中小企業對優秀會計人員的吸引力比大企業低，很難找到優秀的會計人員。且大多數中小企業的財務人員都沒有經過科學化、系統化的知識教育和實踐經驗，沒有持證就上崗的現象極其普遍。中小企業缺乏同時具有理論知識和豐富的實踐經驗的高端會計人才。因此，會計人員參與市場競爭的意識也不夠強烈，他們的工作范疇局限于內部記賬、內部核算，沒有真正的轉變到財務管理上，為企業推行一些更有利于競爭的核算管理方法。

三、解決中小企業財務會計問題的建議

（一）健全中小企業制度

建立健全企業內部控制制度是建立現代企業制度的內在要求。現代企業管理下的內部控制制度作為管理的一個重要內容，包括保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業的方方面面。具體來說主要包括以下幾個方面：人員素質控制；職責分離控制；授權批準控制；文件記錄控制；業績報告控制；財產安全控制；內部審計控制等。建立健全內部控制制度要加強以下制度的建設：

1.健全管理機構，清理管理權限。一般而言，內部控制的建設體現在兩個方面：一是健全的機構；二是內部各機構間、各經辦人員間的科學分工和牽制。目前，完善企業內部控制制度必須解決兩個問題：建設管理控制機構；推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。

2.協調好控與被控的矛盾。控與被控是需要永遠協調的一對矛盾。控是規范，控是約束，控是對舞弊的否定、控是對損失的遏制。協調控制與被控制之間的矛盾是事關內部控制制度成敗的關鍵。什么時候控制與被控制的矛盾協調好了，企業經營就穩定，企業效益增長就快。因此中小企業在協調控與被控的關系時，應注意：把握重點，瞄準主要目標，有針對性地工作；善于抓住戰機，善于捕捉企業經營管理中的信息，以事實為先導，能起到事半功倍的作用；主動把自己置身于受控制的地位，把握自己的行為，不能給別人授之以柄；根據變化的情況不斷調整內部控制的思路，使內部控制與企業經營變化相適應。

3.對內部控制實施強制性審計。內部控制體系建立后能否切實實施，需要內外結合的力量給予保證。既要加強企業內部審計，還要實施強制性外部審計。但作為中小企業而言，其內部控制制度的收益對象往往局限于企業所有者和其他的利益相關者，因此，隨著我國資本市場的不斷完善，更有必要發揮以注冊會計師、審計師為主的外部監督力量的作用，加大對企業內部控制的審計力度，定期實施強制性審計。

（二）完善中小企業內部治理結構

科學合理的公司治理結構能夠發揮其固有的相互監督、相互制約、相互牽制的功能，因此要建立一個有效的內部監督體系，一是要設置科學合理的組織結構，明確職責范圍。根據《公司法》的規定，公司治理結構由股東大會、董事會、經理層和監事會組成。其中股東大會是公司的權力機構；董事會對股東大會負責，是公司的決策機構；經理層對董事會負責，是公司的經營機構；監事會是公司的監督機構。這樣就根據相互分離、相互制衡的原則，形成一個權責明確、協調運轉、有效制衡、適合公司發展要求的內部治理結構。二是要實行權責明確、治理科學、激勵和約束相結合的內部治理制度，調節所有者、經營者和員工之間的關系，并根據經理層的經營績效，建立一套行之有效的激勵機制，同時還要通過產品市場、資本市場及經理人員市場，建立起相匹配的經理約束機制。三是要嚴格制定考核和實行獎懲制度。對于執行內部控制制度較好的，應給予必要的精神和物質獎勵；對于違規違章甚至造成重大損失的應給予相應的行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。

（三）強化資金管理，加強財務控制

企業應該構建一個系統完善的資金比例分配結構，確定適宜自身發展的最佳負債比例，這樣才能不至于造成閑散資金過多或是資金無法周轉的情況，使企業的資金利用率大大提高。一般情況下，流動性高的資產所獲得的收益自然無法和長期投資所比較，所以企業一定要確定最佳的現金持有率，盡可能地減少企業的閑散資金。

碰到其他企業賒銷貨款且無法到期還款時，企業要采取各種行之有效的措施，盡早地收回企業的應收賬款，否則有可能因為拖欠款項的時間過長而發生壞賬，使企業蒙受經濟損失。企業應該定期的清理應收賬款，對其進行分析報告，及時地編制賬齡分析表，這樣能及時地看到有多少欠款仍在信用期內，有多少欠款已經超過了信用期。對不同的賬款采取各異的收款政策，可以專門成立一個壞賬管理部門，請他們制定出有效可行的收賬政策，提前對可能發生的壞賬損失計提壞賬準備，充分估算企業的損失，及早做好預防。

（四）加強財會隊伍建設，提高企業全員的管理素質

長期以來，我國很多中小企業的領導者將財務和會計混為一談，如今新的市場經濟制度中財務管理已然取代生產管理成為企業管理的核心，企業領導者必須改變他們的思想。為此，中小企業的領導者應該認識到營運資金管理、財務預算和財務控制等工作的重要性，并不斷地深化對財務管理的重要性和必要性的認識，確立財務管理的核心地位。同時，還要不斷地提高企業的財務管理水平，為此中小企業還應高薪聘請有實力有經驗的高素質人才，同時對企業原有的員工進行專業化地培訓；讓公司的財務人員意識到他們的責任不僅僅是局限于對企業資金和資產的記錄，他們應該將自身的工作重點放在對企業各項資產的管理、企業的對內和對外投資、企業對已有資金的控制等方面，爭取做到對日常的經濟活動進行理論分析，能夠從簡單的數字中分析得出經濟有效的理論，能夠提出合理的意見和建議，為企業的完善做出更好的貢獻。

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