醫院如何使用現金流量表進行財務決策

張 軍 王朝霞 鄧世全

現金流量表是廣義的財務狀況變動表的一種，國家財政部、衛生部于2010年12月制定并實施的《醫院會計制度》、《醫院財務制度》中，醫院的會計報表包括資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表、財政補助收支情況表。所以，醫院能提供一定期間（一年）現金流入和流出的信息，會計報表使用者可以了解和評價醫院獲取現金的能力，預測醫院未來現金流量。

一、現金流量的分類

現金流量分為三類，即業務活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量。

1.業務活動

經營業務活動是醫院投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于醫院而言，經營活動主要包括：醫療服務收入，藥品銷售收入，預收醫療款，購買藥品、材料，接受勞務支付現金，支付給職工以及為職工支付的現金，支付的其他與醫療經營活動有關的現金。

2.投資活動

是指醫院長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。長期資產指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業周期以上的資產。醫院投資活動產生的現金流入項目主要有：收回投資收到的現金，取得投資效益所收到的現金，處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額，收到的其他與投資活動有關的現金；產生的現金流出項目主要有：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金，投資所支付的現金，支付的其他與投資活動有關的現金。

3.籌資活動

是指導致醫院資本（凈資產）及債務規模和構成發生變化的活動。凈資產，包括醫院事業基金、專用基金等，債務指對外舉債，包括向銀行借款、吸收投資以及償還債務等。應付賬款、應付票據等商業應付款屬于經營活動，不屬于籌資活動。

籌資活動產生的現金流入項目主要有：吸收投資所收到的現金，取得借款所收到的現金，收到的其他與籌資活動有關的現金；籌資活動產生的現金流出項目主要有：償還債務所支付的現金，分配結余或償付利息所支付的現金，支付的其他與籌資活動有關的現金。

二、現金流量表的編制

1.現金流量以總額或余額反映

醫院現金流量一般應當以總額反映，從而揭示醫院現金流量的方向、規模和結構。但是，對于代客戶收取和支付的現金以及周轉快、金額大、期限短的項目，其現金收入和現金支出應當以凈額列示。

2.特殊項目

是指醫院日常活動之外特殊的、不經常發生的項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等。應當歸并到相關類別中，并單獨反映，也就是在現金流量相應類別下單設一項。

3.建議采用直接法

一般是以醫院收入費用總表中的醫療收入等為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。有關經營活動現金流量的信息，一般通過以下途徑之一取得：

（1）醫院的會計記錄；

（2）根據以下項目對收入費用總表中的收入、醫療業務成本以及其他項目進行調整：①當期藥品、庫存物資及經營性應收和應付項目的變動；②固定資產折舊、無形資產攤銷等其他非現金項目；③其現金影響屬于投資或籌資活動現金流量的其他項目。

4.現金流量表的編制程序

采用工作底稿法編制現金流量表，對每一項目進行分析并編制調整分錄，具體編制步驟如下：

第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。

第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，要以收入支出報表為基礎，從“醫療收入”開始，結合資產負債表項目逐一進行分析。

第三步，將調整分錄過入工作底稿相應部分。

第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數均已經相符，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數。

第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。

三、運用現金流量表進行財務決策

1.現金流量表有助于評價醫院支付能力、償債能力和周轉能力

通過現金流量表，并配合資產負債表和收入支出報表，將現金與流動負債進行比較，計算出現金比率，將經營活動現金流量凈額與凈結余進行比較，計算出盈利現金比率，可以了解醫院的現金能否償還到期債務、支付利息和進行必要的固定資產投資，了解醫院現金流量周轉效率和效果，等等，從而便于管理者作出投資決策，債權人作出信貸決策。現金流量比率指標有：

現金流量比率=現金及現金等價物凈增加額/現金來源總額×100%

資產的現金流量回報率=經營活動現金凈流量/資產總額×100%

盈利現金比率=經營活動現金凈流量/凈結余×100%

折舊與攤銷對經營活動凈流量影響率=（折舊+攤銷）/經營活動現金凈流量×100%

現金流量與收入比率=經營活動現金凈流量/（醫療收入+藥品收入）×100%

2.現金流量表有助于預測醫院未來現金流量

評價過去是為了預測未來，通過現金流量表所反映的醫院過去一定期間的現金流量以及其他醫療經營指標，可以預測醫院未來現金流量，從而為醫院編制現金流量計劃、組織現金調度、合理節約地使用現金創造條件，為報表使用者作出決策提供必要的信息。

3.現金流量表有助于分析醫院收益質量及影響現金凈流量的因素

醫院收入支出總表是按權責發生制原則編制的，它不能反映醫院經營活動產生了多少現金，并且沒有反映投資活動和籌資活動對醫院財務狀況的影響。通過編制現金流量表，可以掌握醫院經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，并進一步判斷是哪些因素影響現金流入，從而為分析和判斷醫院的財務前景提供信息。

現金流量信息能夠表明醫院經營狀況是否良好，資金是否緊缺，醫院償付能力大小，從而為投資者、債權人、醫院管理者等提供非常有用的信息。

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2001.

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