淺議小企業會計準則中的長期股權投資

黃云鄒奎

一、長期股權投資定義

《企業會計準則第二號——長期股權投資》所規范的長期股權投資主要包括四類權益性投資：一是對子公司的投資，二是對合營企業的投資，三是對聯營企業投資，四是對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值又不能可靠計量的權益性投資。長期股權投資，是指小企業準備長期持有的權益性投資。企業應當設置“長期股權投資”、“應收股利”、“投資收益”等科目來核算其取得、收取現金股利、投資損失和處置等業務。

二、取得長期股權投資的會計處理

1.以支付現金取得的長期股權投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。

2.通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。

三、長期股權投資持有期間的會計處理

（一）長期股權投資應當采用成本法進行會計處理

1.以支付現金方式取得的長期股權投資

例如：2010年1月1日，某公司以銀行存款購買一上市公司的股票10000萬股，準備長期持有，每股買入價為10元，每股中包含有0.5元的已宣告但尚未發放的現金股利，假定不考慮相關稅費，則該公司應作的會計處理為：

（1）取得投資時：

借：長期股權投資 95000

應收股利 5000

貸：銀行存款 100000

（2）實際收到股利時：

借：銀行存款 5000

貸：應收股利 5000

2.通過非貨幣性資產交換換入的長期股權投資

例如：2010年3月10日，A公司以一臺設備換入一項長期股權投資，該設備的賬面原值為300000元，已提折舊230000元，評估確認價為12萬元，假定不考慮相關稅費。則A公司應作的分錄為：

借：固定資產清理 70000

累計折舊 230000

貸：固定資產 300000

借：長期股權投資 120000

貸：固定資產清理 120000

借：固定資產清理 50000

貸：營業外收入 50000

（二）在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告發放的現金股利或利潤屬于本企業的部分，應確認為投資收益。這與企業會計準則采用成本法核算情況下相同。

例如：2010年7月25日，A公司收到被投資單位宣告發放的現金股利通知，應分得現金股利10000元，7月31日，收到該款項。A公司應作如下會計處理：

收到通知時：

借：應收股利 10000

貸：投資收益 10000

收到款項時：

借：銀行存款 10000

貸：應收股利 10000

四、處置長期股權投資的會計處理

小企業處置長期股權投資，按處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，計入投資收益。

例如：2012年5月14日，甲公司處置部分長期股權投資，出售價款為150000元，另支付相關稅費1000元，款項已由銀行收妥，該長期股權投資處置部分相對應的賬面價值為140000元。甲公司應編制如下會計分錄：

借：銀行存款 149000

貸：長期股權投資 140000

投資收益 9000

五、長期股權投資損失的會計處理

（一）長期股權投資損失確認的時點長期股權投資損失應在實際發生時確認，而不是預計或預期發生時確認。

（二）長期股權投資損失的認定條件：小企業長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失（與企業會計準則的確認條件不同）。

1.被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的。

2.被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。

3.對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的。

4.被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

5.國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

（三）長期股權投資損失金額的確定

小企業長期股權投資符合小企業會計準則二十六條規定的任一條件的，應將該項長期股權投資的賬面余額減除可收回金額后的凈額，作為長期股權投資損失的金額。

（四）長期股權投資損失的會計處理

長期股權投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。

例如：2012年6月1日，甲公司以銀行存款購買某上市公司的股票10000股，作為長期股權投資核算，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告但尚未發放的現金股利，另支付相關稅費700元。數日后，甲公司實際收到上述現金股利。甲公司應編制會計分錄如下：

（1）取得投資時

借：長期股權投資 98700

應收股利 2000

貸：投資收益 100700

（2）實際分得現金股利時

借：銀行存款 2000

貸：應收股利 2000

總之，小企業會計準則初始確認運用歷史成本，后續計量采用與企業會計準則成本法類似的處理思路。盡管兩者的核算方法不同，但是整個投資環節對損益的累計影響是一致的，只是對各會計當期損益的影響不同。

[1]財政部.企業會計準則應用指南2006.

[2]財政部.小企業會計準則——實務操作指南.2011.

[3]財政部.小企業會計準則釋義2011.