普及產權交易領域稅收常識（四）
——股權轉讓

■ 王澤宇

（沈陽市國家稅務局，沈陽 110016）

普及產權交易領域稅收常識（四）
——股權轉讓

■ 王澤宇

（沈陽市國家稅務局，沈陽 110016）

一、股權轉讓是否征收營業稅？

根據《財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規定：“近來，部分地區反映對股權轉讓中涉及的無形資產、不動產轉讓如何征收營業稅問題不夠清楚，要求明確。經研究，現對股權轉讓的營業稅問題通知如下：

（一）以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。

（二）對股權轉讓不征收營業稅。”

二、“債轉權”、“重組改制”“企業合并、出售”、“事業單位改制成企業”、“重組上市”、“整體改制”、“股份制改革”企業的契稅優惠政策依據？

1.《財政部國家稅務總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2008〕175號） ；

2.《國家稅務總局關于印發＜耕地占用稅契稅減免管理辦法＞的通知》（國稅發〔2004〕99號）；

3.《財政部國家稅務總局關于外國銀行分行改制為外商獨資銀行有關稅收問題的通知》（財稅〔2007〕45號）；

4.《財政部國家稅務總局關于事業單位改制有關契稅政策的通知》（財稅〔2010〕22號）。

三、股權分置改革過程中股權轉讓印花稅有什么優惠政策？

根據《財政部國家稅務總局關于股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕103號）第一條規定：“股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發生的股權轉讓，暫免征收印花稅。”

四、被轉讓股權的境內企業未依法變更稅務登記的，主管稅務機關應如何處理？

根據《國家稅務總局關于印發非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》（國稅發〔2009〕3號）第二十二條規定：“本辦法第五條第二款所述被轉讓股權的境內企業未依法變更稅務登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十二條的規定處理。”

五、非居民企業直接轉讓中國境內居民企業股權，如合同采取分期付款方式，應于何時確認收入的實現？

根據《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)規定：“依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例(以下簡稱企業所得稅法)中第六條：關于貫徹《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)有關問題第一款：非居民企業直接轉讓中國境內居民企業股權，如果股權轉讓合同或協議約定采取分期付款方式的，應于合同或協議生效且完成股權變更手續時，確認收入實現。

第七條：本公告自2011年4月1日起施行。本公告施行前發生但未作稅務處理的事項，依據本公告執行。”

六、非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，不符合獨立交易原則的，稅務機關會如何處理？

根據《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）規定：“七、非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。”

七、股權轉讓交易雙方為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業有什么義務？

根據《國家稅務總局關于印發非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》（國稅發〔2009〕3號）第十五條規定：“股權轉讓交易雙方為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委托代理人向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業應協助稅務機關向非居民企業征繳稅款。”

八、居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股關系的非居民企業進行投資，其資產或股權轉讓收益如何處理，應向稅務機關提供哪些備案資料？

1.根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定：“第八條、本通知第七條第（三）項所指的居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股關系的非居民企業進行投資，其資產或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅年度內均勻計入各年度應納稅所得額。”

2．根據《國家稅務總局關于發布〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）第三十七條規定：“發生《通知》第七條第（三）項規定的重組，居民企業應向其所在地主管稅務機關報送以下資料：

（1）當事方的重組情況說明，申請文件中應說明股權轉讓的商業目的；

（2）雙方所簽訂的股權轉讓協議；

（3）雙方控股情況說明；

（4）由評估機構出具的資產或股權評估報告。報告中應分別列示涉及的各單項被轉讓資產和負債的公允價值；

（5）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權或資產轉讓比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、不轉讓所取得股權的承諾書等；

（6）稅務機關要求的其他材料。”

九、什么情況下股權轉讓收益需要開具稅務證明？

根據《國家外匯管理局 國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發［2008］64號）規定：“第一條：境內機構和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務貿易、收益、經常轉移和資本項目外匯資金，應當按國家有關規定向主管稅務機關申請辦理《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》（以下簡稱《稅務證明》，見附件）：

其中第三款：境外機構或個人從境內獲得的融資租賃租金、不動產的轉讓收入、股權轉讓收益。

十、境外投資方同時轉讓境內或境外多個控股公司股權的，被轉讓股權的中國居民企業應向稅務機關報送什么資料？

1.根據《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)規定：“其中第八條：境外投資方(實際控制方)同時轉讓境內或境外多個控股公司股權的，被轉讓股權的中國居民企業應將整體轉讓合同和涉及本企業的分部合同提供給主管稅務機關。如果沒有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業應向主管稅務機關提供被整體轉讓的各個控股公司的詳細資料，準確劃分境內被轉讓企業的轉讓價格。如果不能準確劃分的，主管稅務機關有權選擇合理的方法對轉讓價格進行調整。”

2.根據《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)規定：“依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例(以下簡稱企業所得稅法)，現就非居民企業所得稅管理有關問題公告如下：

第六條：關于貫徹《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號，以下稱為《通知》)有關問題，其中第三款：《通知》第五條、第六條和第八條的“境外投資方(實際控制方)”是指間接轉讓中國居民企業股權的所有投資者;《通知》第五條中的“實際稅負”是指股權轉讓所得的實際稅負，“不征所得稅”是指對股權轉讓所得不征企業所得稅。”

十一、以無形資產、不動產投資入股是否征收營業稅？

根據《財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）第一條規定：“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。”

十二、企業股權投資的轉讓方式和轉讓價款是如何規定的？

根據《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》(國資委、財政部令第3號)的規定：“企業國有產權轉讓可以采取拍賣、招投標、協議轉讓以及國家法律、行政法規規定的其他方式進行。

轉讓企業國有產權取得的凈收益，按照國家有關規定處理。對于股權轉讓損益，企業轉讓的，列作本期損益；政府及其部門轉讓的，按規定上繳財政。股權轉讓涉及的職工安置等費用，應當從轉讓價款中優先支付。

企業國有產權轉讓的全部價款，受讓方應當按照產權轉讓合同的約定支付。轉讓價款原則上應當一次付清。如金額較大、一次付清確有困難的，可以采取分期付款的方式。采取分期付款方式的，受讓方首期付款不得低于總價款的30%，并在合同生效之日起5個工作日內支付；其余款項應當提供合法的擔保，并應當按同期銀行貸款利率向轉讓方支付延期付款期間利息，付款期限不得超過1年。”

十三、企業重組的主導方如何確定？

根據《國家稅務總局關于發布〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）第十七條規定：“企業重組主導方，按以下原則確定：

（一）債務重組為債務人；

（二）股權收購為股權轉讓方；

（三）資產收購為資產轉讓方；

（四）吸收合并為合并后擬存續的企業，新設合并為合并前資產較大的企業；

（五）分立為被分立的企業或存續企業。”

十四、納稅人收回轉讓的股權是否征收個人所得稅？

根據《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕130號）規定：“第一條：根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關規定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

第二條：股權轉讓合同未履行完畢，因執行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據個人所得稅法和征管法的有關規定，以及從行政行為合理性原則出發，納稅人不應繳納個人所得稅。”

十五、股權轉讓所得如何確認和計算？

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）“第三條：關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。”

十六、企業合并符合一般性重組處理規定的，被合并企業的虧損能否在合并企業結轉彌補？

根據《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定：“第四條：企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，按以下規定進行稅務處理，其中第四款：企業合并，當事各方應按下列規定處理：被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。”■