稅負預(yù)期增加將倒逼電信運營商內(nèi)部精細化運營

茁思迅行咨詢公司咨詢總監(jiān) | 金峰

為削減生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低企業(yè)尤其是中小企業(yè)的稅負，提升經(jīng)濟的活力，從2012年1月開始，國家在上海推行營業(yè)稅改增值稅的試點工作，試點行業(yè)為交通運輸業(yè)以及6類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，從2012年8月開始，“營改增”分批擴大到全國10個省市。在2012年底的財政工作會議上，財政部表示將在2013年擴大“營改增”的試點地區(qū)和行業(yè)范圍，研究交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國的試點范圍，之后包括郵電通信等行業(yè)將被納入試點范圍。有消息稱，電信運營商將在2013年7月1日起，被納入“營改增”的范疇中。

“營改增”將使運營商利潤降低

目前，我國增值稅的稅率共分為適用于不同行業(yè)一般納稅人的17%、11%、6%三個檔次，以及適用于小規(guī)模納稅人的3%。“營改增”后，對電信運營商而言，究竟是適用于6%的檔次還是11%的檔次目前尚無定論，有傳言說各電信運營商正在積極同政府部門溝通，力爭能夠獲得6%的稅率，至少是大部分的收入能夠獲得6%的稅率。

總體而言，電信運營商是屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇，而這個行業(yè)的普遍特點是對外采購相對較少，因而，可進行抵扣的部分就更少了，尤其目前電信運營商的合作伙伴相當(dāng)一部分是小規(guī)模納稅人，而根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人所開具的3%稅率的發(fā)票是不能進行抵扣的。

可做一個粗略的計算，假設(shè)某電信運營商收入1億元，而除稅之外各項支出為8000萬元。

在營業(yè)稅模式下，其收入部分適用于3%的稅率，部分適用于5%的稅率，其中，郵電服務(wù)適用3%的稅率，而這正是電信運營商主營業(yè)務(wù)，因此假設(shè)平均的營業(yè)稅率為3.5%，那么在此模式下，運營商被征收營業(yè)稅為350萬元，稅前利潤為1650萬，稅后利潤為1237.5萬。

而如果在征收增值稅的模式下，假設(shè)采用加權(quán)平均為8%的增值稅率，那么增值稅部分為800萬元；而支出的8000萬元中，假設(shè)有40%可施行抵扣，抵扣率同樣平均為8%，則抵扣稅為256萬。最終稅前利潤為1456萬，稅后利潤為1092萬。

以上的估算盡管粗略，但也說明了“營改增”以后，電信運營商由于可抵扣的成本不多，實際的稅負會增加。

另外，財稅部門曾對三大運營商業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為的流轉(zhuǎn)稅征收做出規(guī)定，電信單位開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)，屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。而在新的增值稅下，預(yù)存話費送的手機、禮品，客戶利用積分兌換的商品，均有可能視同銷售，要計征銷項稅額。

通過精細化運營減弱稅負影響

在市場飽和、增長乏力，且新業(yè)務(wù)市場開拓并不順利的情況下，向管理要效益早已成為共識，而目前稅負的預(yù)期增加，更是進一步促使電信運營商在內(nèi)部實現(xiàn)精細化運營。

首先，是對合作伙伴進行管理，將納稅人資格信息添加到供應(yīng)商管理系統(tǒng)中。在部分運營商的省分公司，相應(yīng)的工作已在2013年初開始進行，要求新入庫的合作伙伴必須提供納稅人資格信息，即能夠開具增值稅發(fā)票，對于小規(guī)模納稅人，則要求明確能否代開一般納稅人6%的增值稅發(fā)票。而對于已入庫的合作伙伴，也同樣提出相應(yīng)的要求。

其次，開展發(fā)票梳理工作。在部分市、縣級公司，由于歷史原因，使得收到的發(fā)票相對混亂，甚至還有抬頭為中國聯(lián)通的發(fā)票在電信公司入賬，例如一些基站代維費的發(fā)票。但在“營改增”之后，要求收款人、付款人必須完全相同，因此目前一些地方電信運營商正在同長期合作伙伴進行協(xié)商，進行發(fā)票的梳理工作，使得所有的發(fā)票均能夠保持抬頭的正確性。

第三，在采購環(huán)節(jié)將所提供發(fā)票類型納入商務(wù)評定范疇。據(jù)一些電信運營商內(nèi)部人士透露，未來在進行招標(biāo)采購的時候，提供何種類型的增值稅發(fā)票將被納入商務(wù)評定的范疇，一些小規(guī)模納稅人公司，將或被要求去稅務(wù)局代為開具6%的普通增值稅發(fā)票，或降低價格以達到同開具6%普通增值稅發(fā)票相同的成本節(jié)約效果，這樣實際上是將稅負的壓力轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商處。

第四，減少贈送環(huán)節(jié)，采用產(chǎn)品折扣的方式，并在發(fā)票上注明。由于在預(yù)存話費時贈送的手機和禮品、客戶利用積分兌換的商品等均有可能視同銷售，并計征銷項稅額，而在無發(fā)票提供的情況下，核算的價格會以一個估算的商品價格作為計稅基準(zhǔn)。而如果能夠通過產(chǎn)品折扣的方式進行銷售，就能夠開具顯示價格的發(fā)票，并將其作為納稅的基礎(chǔ)。

第五，通過構(gòu)建關(guān)聯(lián)交易，實現(xiàn)不同單位之間的進銷互抵扣。電信運營商可以考慮對組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化調(diào)整，根據(jù)子公司、分公司不同的增值稅納稅級次，通過組織結(jié)構(gòu)調(diào)整實現(xiàn)不同單位間的進銷互抵，構(gòu)建關(guān)聯(lián)的交易體系。

第六，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營管理模式，在時間、空間、主體上均衡考慮投資。由于設(shè)備類固定資產(chǎn)投資可以進項稅抵扣，因此電信運營商在經(jīng)營管理時要考慮不同區(qū)域、不同主體、不同時間的投資，以實現(xiàn)利潤和稅負的最優(yōu)化。在業(yè)務(wù)流程、資金結(jié)算、業(yè)務(wù)關(guān)系、發(fā)票開具等方面，要充分考慮如何適應(yīng)增值稅的需要，包括如代銷行為、贈送行為、大客戶維系支出、積分回饋等業(yè)務(wù)模式，都必須考慮可能產(chǎn)生的納稅義務(wù)，以避免增加額外稅務(wù)。

第七，優(yōu)化信息系統(tǒng)，實現(xiàn)管理升級。為減弱稅負影響，電信運營商還需對營業(yè)、計費系統(tǒng)進行改造，建立起適應(yīng)增值稅改革的信息體系，包括資費體系、套餐標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)核算等。但目前電信運營商均已經(jīng)擁有了相對較為完備的系統(tǒng)，這就需要結(jié)合“營改增”的要求逐步調(diào)整，在此過程中，甚至?xí)婕暗綌?shù)據(jù)的底層優(yōu)化。