完善我國國際稅收情報交換制度的思考

【摘要】隨著經濟全球化的不斷深入以及經濟交易復雜程度的不斷加深，世界各國的稅收征管需要外國政府提供相關信息，文章首先介紹了國際稅收情報交換機制的進展及其重要性，再對當前建立該機制的問題進行分析，最后提出相關政策建議。

【關鍵詞】國際稅收，協調，情報交換

一、 國際稅收情報交換的進展及意義

國際稅收情報交換是一國作為稅收協定締約國承擔的一項國際義務，也是該國與其他國家稅務當局之間進行征管合作以及保護該國合法稅收權益的重要方式。在經濟全球化進一步深化的大背景下，跨國企業經營模式日益多樣化，其跨國經營的深度和廣度的不斷深入使得跨國經濟交易復雜程度不斷加深。然而，由于世界各國稅收政策的不同以及各國稅收政策的變動，使得一國政府所掌握的跨國納稅人的國外收入以及納稅情況等稅收情報往往無法做到準確全面，跨國經濟交往中信息不對稱的問題日益凸顯。

為了更好地監控國際稅源、維護國家稅收權益，各國、各大國際經濟組織越來越重視國際稅收情報交換工作。其中，針對避稅地的危害，OECD 于1998 年發起了“反有害稅收競爭全球論壇”，發布了題為《有害稅收競爭的報告——一個新興的全球性課題》的報告，明確了判定避稅地和有害稅收優惠機制的標準，將缺乏有效的稅收情報交換確立為判定避稅地的主要標準。2004 年，OECD 對其稅收協定范本稅收情報交換條款進行了全面修訂，以推動銀行信息交換。2005 年12 月，聯合國國際稅收合作特別專家組也開始醞釀修改《聯合國稅收協定范本》的稅收情報交換條款，以進一步推動稅收情報交換，解決經濟全球化下的資本外逃、國際偷逃稅以及稅收征納信息不對稱的問題，不斷規范國際稅收秩序。在這次修訂中，聯合國將更多地考慮發展中國家的現實并吸納其意見。

二、 當前國際稅收情報交換面臨的阻力

（一）國家間的利益沖突

國際稅收情報交換的最大阻力在于國家間利益與國際社會集體利益之間的沖突，即一國獨立行使其稅收主權時可能會受到國際社會集體利益的要求限制。一方面，由于各國經濟發展水平、稅收征管水平、從情報交換中獲利水平以及對國際稅收情報的供需程度不一致，基于各國自身利益進行考慮，因此情報交換雙發的動機不一致。另一方面，若要在全球范圍內建立一種自動的、規范的稅收情報交換機制需要較高的交易成本，這又是各國衡量是否積極參與情報交換機制建設的重要因素。此外，大多數國家對國際稅收協定優先于國內法缺乏明確規定，導致時常發生無視稅收協定的現象。

（二）技術層面的阻力

當前世界各國對于國際稅收情報交換一般是以兩個國家之間的協定為基礎，對情報交換的標準、條件、范圍和形式等方面的具體規定往往有所差異。而這些具體規定正是情報交換的技術層面的內容，是國家間開展情報交換工作的技術基礎。由于這些有關情報交換的協議往往僅限于兩個國家之間，因此情報交換的質量和效率不高。另外，由于各國沒有形成自動交換的意識，在實際中更多是應請求式的情報交換，也使得情報交換面臨更多阻力。

（三）政府與企業間利益博弈

由于國際稅收情報交換涉及跨過納稅人的商業信息，因此對于一些擁有強大經濟實力的跨國納稅人，其會要求所在國政府或國際組織保護其在國際稅收情報交換中的利益。這些政府、國際組織和跨國企業之間的利益博弈，對國際稅收情報交換有著重要影響，尤其是在保密、限制使用、拒絕提供等方面的規定。

三、 完善國際稅收協情報交換制度對我國的啟示

隨著我國在全球經濟中地位的不斷提升，納稅人跨國經濟活動不斷增加，我國稅務機關對納稅人境外涉稅信息的依存度不斷提高。為此，我國應積極加入國際建設稅收情報交換制度的行列，充分發揮國際稅收情報的作用，維護國家利益，增強我國整體國際稅收征管能力。

（一）積極簽談，維護國家自身利益

2002 年，OECD發布《稅收情報交換協議范本》，簽談稅收情報交換協議逐漸成為世界各國處理同離岸金融中心稅收關系的一種國際慣例。當前，我國實際利用的外資有一定的比例源于離岸金融中心，如英屬維爾京群島等地區。然而，由于我國與這些地區沒有建立起情報交換機制，因此無法掌握我國納稅人在這些地區的涉稅信息，大大助長了這些納稅人進行有害稅收籌劃和惡意避稅的動機和行為，給國家造成了巨大的稅收流失。為了有效解決上述問題，遵循國際慣例、與上述離岸金融中心談簽稅收情報交換協議已成為我國的必然選擇。

（二）運用新成果，建立保障措施

在進行稅收協定的簽談以及修訂中，我國應考慮實際情況，運用稅收情報領域的最新成果，以拓展稅收情報交換的范圍。采取更為靈活多樣的稅收情報交換形式，并以此為契機，加強銀行信息的交換。銀行對客戶的保密義務對于一國銀行系統的穩定至關重要的同時，銀行信息也是防止避稅的重要信息來源。因此，在建立于銀行的合作關系時，要注意稅務機關對所獲得的銀行信息具有保密義務，不得透露給與稅收協定、相關國內稅法的執行及情報收集、調查或與情報相關的稅收征管、復議、訴訟等無關的人員。

（三）加大培訓力度，提高國際稅源管理質量

稅收情報交換是一項專業性很強的工作，需要相關工作人員具備較高的綜合素質、較好的外語能力和較強的業務水平。稅收情報交換涉及法律、原則和國際慣例等專業知識，同時還需要一定的基層工作經驗。只有不斷培養和任用具備上述素質的人才，各級稅務機關才能夠在國際稅源管理中敏銳地發現問題的焦點，準確地提出或回復稅收情報請求。稅收情報交換既是我國稅務主管當局的國際義務，也是重要的稅收權益。在履行好稅收情報交換義務的同時，應針對我國國際稅源管理的主要問題，有的放矢地對外提出稅收情報請求，使稅收情報交換真正為我所用。在這一過程中，征管、稽查、國際稅收等部門應密切配合，及時進行信息溝通和協調，使稅收情報交換更具針對性和時效性。

參考文獻：

[1]王裕康，《OECD修改情報交換條款的介紹及簡要評價》，[J]涉外稅務，2004（10）

[2]鄭榕，《國際稅收情報交換：最新動態與中國對策》，[J]涉外稅務，2006（12）

[3]崔曉靜，《歐盟稅收情報交換制度及啟示》，[J]涉外稅務，2008（11）

作者簡介：黎靜文（1988.2—），女，漢族，廣東番禺，就讀于西南財經大學財稅學院。研究方向：國際稅收.