保險公司遞延保單獲取成本研究

羅靜姝

【摘要】遞延保單獲取成本是美國財務會計準則委員會（FASB）制定的GAAP準則下對保單獲取成本進行資本化處理的會計處理方式。本文基于FASB 關于保險合同取得成本會計的最新規定以及美國國際聯合公司的相關應用，對遞延保單獲取成本的內容，影響因素，會計處理方式及GAAP準則的變化進行分析，并對我國保險公司保單獲取成本的會計處理提出建議。

【關鍵詞】遞延保單獲取成本，會計處理，GAAP準則，美國國際集團

一、保單獲取成本的相關背景介紹

保單獲取成本是保險公司在取得新保險合同初期發生的相關支出，例如傭金費用，保單發放和核保費用等。由于保單獲取成本較高，極大影響著保險公司財務管理和利潤衡量，保單獲取成本的定義，內容，尤其是會計處理方式對保險公司特別是以長險合同為主的壽險公司有著至關重要的作用。

目前對保單獲取成本的處理方式有兩種。國際會計準則和中國會計師準則均將保單獲取成本在保單取得初期費用化，而美國會計準則采用資本化處理，將保險合同取得成本確認為資產，即遞延保單獲取成本，并在保單生效的期限內進行與收入配比的攤銷，直至保單終止。

二、遞延保單獲取成本的計提

FASB在2010年10月26日發布最新會計準則—議題944（topic 944），對遞延保單獲取成本的類型和定義做了精確的解釋并明確了取得成本的范圍。，FASB將保單獲取成本（Deferred Acquisition Cost，簡稱DAC）定義為因成功獲取新保險合同而產生的直接相關費用。

議題944實際上是明確縮小了遞延保單獲取成本的范圍，在2011年12月15日議題生效后，保險公司可以通過追溯的方式調整年度內的遞延保單獲取成本。以美國最大的保險公司美國國際集團（American International Group，簡稱AIG）公司為例，2011年AIG公司的保費收入為389.9億美元，遞延保單獲取成本為80.19億美元。在采用新的會計準則后，AIG公司預計稅前的遞延保單獲取成本將會減少49億美元，稅后的股東的所有者權益將會減少33億美元。由此可以看到遞延保單獲取成本在保險公司的重要地位以及其明確定義對保險公司財務管理中的重要作用。

三、遞延保單獲取成本的攤銷

遞延保單獲取成本作為因新保單的生成而產生的費用，其首要影響因素是新保單合同的獲得。當利率上漲和消費者信心不足時，消費者會選擇其他有更高的回報率和穩定性的產品，保單貸款、人壽和年金保險都會減少，因不成功的保單帶來的費用將會增加，這就會加速DAC的攤銷。此外，增加的退保也會加速DAC的攤銷。

其次，遞延保單獲取成本的攤銷與保單類型相關，在不同的保單下攤銷各有不同。針對短期險，保單獲取成本在保單的有效期也就是一年時間內遞延和攤銷。對于長期險而言，保單獲取成本會在保費支付期內遞延和攤銷，攤銷的額度會與保單有效期內的預期毛利潤配比。

同樣以AIG公司為例，以下是AIG公司公布的2011年影響DAC攤銷與其依據的假設的敏感度關系。

由上圖可知，AIG公司投資回報上漲1%，DAC將會增加9100萬美元，投資收益下降1%，DAC將會下降9800萬美；市場波幅上漲1%，DAC將下降100萬美元，市場波幅下降1%，DAC相反上升100萬美元；利率上漲1%，DAC上漲700萬美元，利率下降1%，DAC下降700萬美元；死亡率上漲1%，DAC下降100萬美元，死亡率下降1%，DAC上漲100萬美元。

總的來說，DAC攤銷的多少取決于對有效保單未來盈利能力的估計。此外，保單獲取成本的遞延不能導致下一年度的虧損。如果未來的盈利能力遠低于預期則DAC會加速折舊，當然也會對保險公司產生不小的副作用。

四、對我國保單獲取成本會計處理的建議

在AIG例中，AIG公司在2011年的財務報告中估計，由于新的GAAP減少了對遞延保單獲取成本的計提，未來年度的收益也會因為資本化的DAC的減少而被抵減。這種保單獲取成本大幅抵減利潤的狀況在中國則更加明顯。我國對保單獲取成本采用的是費用化的會計處理。保險公司的業務拓展使得收入的增加，但同時，大筆不能遞延的保單獲取成本將使得展業初期保險公司的利潤大幅減少甚至出現虧損。這既不利于保險公司利潤的穩定以減小風險，也不利于我國的保險公司資本規模的擴張。

綜上，GAAP下的遞延保單獲取成本是一種相對進步且符合會計原則的會計處理方式，對尚處在初期階段的我國保險業的發展由良多借鑒意義，若一方面保險公司能更多的借鑒國外優秀保險公司的經營模式和發展經驗，另一方面會計準則不斷完善，給予更正處于粗放式發展階段的中國保險業以方向性的引導，相信我國的保險行業突破重重迷霧指日可待！

參考文獻：

[1]Accounting Standards Update （No. 2010-26 October 2010）

[2]2011 annual report of American International Group

[3]彭雪梅 《保險合同取得成本會計研究》【J】保險研究 2010，（08）

[4]田麗麗 《關于保險公司保單獲取成本會計政策選擇問題的探討》【J】，金融會計，2006，（01）