人力資本會計研究

楊斌

【摘要】人力資本是指產權主體為實現效用最大化的目標，經過教育、培訓等投資方式形成的體現在人身上并能在未來創造超額剩余價值的知識、技能、健康等方面的總和。本文從人力資本的含義人力資本會計的定義人力資本的會計處理等方面做了分析。

【關鍵詞】人力資本，會計研究

一、人力資本的含義

人力資本理論的創始者舒爾茨將對人力資源進行投資所形成的凝固在人身上的價值稱為人力資本。我國的大部分學者在對人力資本內涵進行解釋時，也是將其界定為由于對人力資源進行投資而使其擁有的生產知識和技能的存量總和。如周天勇認為“人力資本是普通教育、職業教育培訓、繼續教育等支出（直接成本）和受教育者放棄的工作收入（間接成本）等價值在勞動者身上的凝固”；吳文武等認為人力資本是“人力資源通過后天努力而形成的復雜勞動能力，其大小取決于后天的主觀努力程度和對人力資本的投資狀況”。 綜上所述，可以看出，人力資本是指產權主體為實現效用最大化的目標，經過教育、培訓等投資方式形成的體現在人身上并能在未來創造超額剩余價值的知識、技能、健康等方面的總和。

二、人力資本會計的定義

人力資本會計是從人力資源會計發展而來的。人力資本會計的核算對象是人力資本。人力資本會計更加注重人力資本的質量，并通過人力資本會計的核算，科學合理實現企業內部人力資源的優化和配置。人力資本會計是把人力資本作為社會或企業的人力資產，對其成本和價值進行確認、計量和記錄，對其供給與需求進行預測，對其投資效益進行分析，作出人力資本投資決策分析，并將其結果報告給各有關方面的會計管理方法。

三、人力資本的會計處理

本文將人力資本劃分為企業家人力資本、技術型人力資本和一般型人力資本三類。這三類人力資本的所有者從企業獲取的收益包括兩部分： 一部分是比較穩定的工資；另一部分是與物力資本所有者一樣共同享有的企業分紅和企業剩余。

1、企業家人力資本。企業家人力資本是經濟學學者所指的管理型人力資本與企業家型人力資本的統稱，是指進行企業生產經營決策和管理活動所需要的知識、能力的總和。會計處理如下：進行人力資本投資時：借：人力資產—待攤人力資產A、—人力資本投資B；貸：人力負債A，人力資本B。計提工資以及攤銷時：借： 人力負債，管理費用；貸：應付職工薪酬。借：管理費用；貸：人力資產—待攤人力資產。年末，企業分配股利時：借：利潤分配—未分配利潤；貸： 應付股利。

企業對企業家進行教育等方面的人力資源投資時：借：人力資產—待攤人力資產；貸：銀行存款。企業對企業家進行教育等方面的人力資源投資所形成的人力資產攤銷完畢后，可重新評估企業家人力資本的價值，以合理確認其價值增值后對企業的投資。

2、技術型人力資本。技術型人力資本是指人們所擁有的科學技術領域的知識、技能技巧和發明創造能力，在實務中體現為科技創新人員的活動及其勞動成果（職務發明等）。通過評估出技術人員的真實價值后，再由企業出資各方進行博弈，確定技術人員的工資性收入，將其工資性收入折現后計入人力負債，設其金額為A，真實價值與人力負債之差作為股本出資，設其金額為B。相關會計處理如下：進行人力資本投資時：借：人力資產—待攤人力資產A、—人力資本投資B；貸：人力負債A，人力資本B。計提工資以及攤銷時：借：人力負債，制造費用；貸：應付職工薪酬。借：制造費用；貸：人力資產—待攤人力資產。年末，企業分配股利時：借：利潤分配—未分配利潤；貸：應付股利。

企業對技術人員進行教育等方面的人力資源投資時：借：人力資產—待攤人力資產；貸：銀行存款。企業對技術人員進行教育等方面的人力資源投資所形成的人力資產攤銷完畢后，可對技術人員人力資本的價值重新評估，以合理確認其價值增值后對企業的投資。

技術人員取得職務發明或者取得重大成果時，應盡快請專業評估機構或人員進行評估，其增加價值視同對企業的增資。會計處理如下：借：人力資產—待攤人力資產、—人力資本投資；貸：人力負債，人力資本。

3、一般型人力資本。一般型人力資本是指人所具有的社會平均的知識存量和一般能力水平，其對應的社會分工角色為一般勞動者，在公司中就是一般職工。職工的勞動者身份的特殊性在于其是公司價值的創造者，其通過勞動將物力資本與自己的人力資本相結合，因此是公司最為重要的利益相關者，應當與物力資本的投入者共同分享企業創造的價值。可根據具體崗位的價值來評估一般型人力資本的價值。通過評估具體崗位的真實價值后，再由企業出資各方進行博弈，制定出一般職工的工資性收入，將其工資性收入折現后計入人力負債，設其金額為A，真實價值與人力負債之差作為股本出資，設其金額為B。相關會計處理如下：進行人力資本投資時： 借：人力資產—待攤人力資產A、—人力資本投資B；貸：人力負債A，人力資本B。計提工資以及攤銷時：借：人力負債，制造費用；貸：應付職工薪酬。借：制造費用；貸：人力資產—待攤人力資產。年末，企業分配股利時：借：利潤分配—未分配利潤；貸：應付股利。企業對一般職工進行教育等方面的人力資源投資時：借：人力資產—待攤人力資產；貸：銀行存款。

四、結論

人力資本會計主要體現了員工也是企業所有者這一觀念，既然人力資本所有者也成為權益持有者，那么現代會計學的權益理論必須要進行創新，現在的會計平衡式“資產=負債+所有者權益”，已經不能準確反映人力資本所有者應取得的權益，應該拓展為“資產=財務負債+人力負債+財務資本權益+人力資本權益”。基于這一觀念下的人力資本會計，有待于會計理論和會計實務工作者作更深層次的研究和探索。

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