芻議內部控制在工程項目中的應用

戴亮

【摘要】眾所周知，工程項目建設因實施周期長、投資大，過程復雜多變，社會影響面廣以及一次性非可逆性等特點，在建設過程中往往會暴露出許多問題，使國家與企業的利益受到損害。為此，降低風險、規范流程、強化監督，建立工程項目內部控制具有十分重大的意義。

【關鍵詞】工程項目，內部控制

一、序言

自1992年美國COSO委員會發布《內部控制框架》以來，內部控制理論得到了較快發展，并已被世界上許多企業所采用。在我國，財政部等五部委于2008年5月、2010年4月相繼聯合發布了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》，并大力推廣，標志著我國企業內控建設邁上了嶄新臺階。本文從工程項目角度出發，立足于內部控制五要素，為工程項目構建一套適用性較強的內部控制體系。

二、工程項目各階內容及其風險

（一）工程決策階段的內容主要有：編織項目建議書、可行性研究報告以及項目評審與決策。

項目建議書階段的風險包括：與產業政策和企業戰略脫節；項目建議書編制不合規、內容不完整；項目的性質、用途模糊；擬建規模、標準不明確；投資估算和進度安排不協調等。可行性研究階段的風險包括：研究缺乏可行性，導致決策不當；研究的深度不夠，無法為項目投資提供充分、可靠的決策依據；項目評審與決策階段的風險包括：評審流于形式，評估、決策程序不規范，易導致決策失誤，造成企業經濟損失。

（二）工程前期階段的主要內容包括勘察設計、造價預算、招標采購、報批報建等內容，其中最主要的編制造價預算與招標采購環節，同時，這兩個環節貫穿于項目實施的全過程。

編制造價預算方面的風險包括：初步設計深度不足，造成項目預算疏漏；概預算編制脫離實際，導致項目投資失控等。招標采購階段的風險包括：肢解項目，致使招標內容不完整；違返國家有關法律，故意逃避公開招標；投標資格與條件不明確；招標流程隨意；相關人員泄露標底，存在舞弊行為等。

（三）工程實施階段的主要內容有：成本控制、進度控制、質量控制以及工程款支付控制。該階段的風險包括：為盲目趕工而犧牲工程質量與費用目標，結果導致質量低下，成本超支；因質量、安全監管不到位，導致隱患重重；工程款支付流程不規范、變更審價隨意導致成本失控等。

（四）工程竣工階段的主要內容有：竣工驗收不規范或質量檢驗把關不嚴，導致工程存在質量隱患；虛報投資完成額、虛列成本或者隱匿結余資金，導致竣工決算失真等。

三、工程項目各階段內部控制措施

（一）項目決策階段。

項目投資決策是由投資主體在調查、分析、論證的基礎上，對個別投資項目的根本性問題作出的判斷和決定。項目決策正確與否，直接關系到項目建設的成敗。故此，必須對該階段實施有效控制。項目建議書與可行性研究報告環節的控制措施主要是不相容的崗位或職務分離，包括：工程項目申請、審核以及審定的分離，項目建議書編制、審查以及審定決策的分離；不相容崗位不得由同一人來完成；不得由同一人或同一批人來完成所有項目建議書的工作。此外，財務、法務、工程等相關人員應會同參與項目建議書的編制過程，從經濟、法律、技術等方面對建議投資項目進行全面的分析、論證以及數據指標的稽核，并發表各自意見，為項目決策提供重要依據；可行性研究如需委托具有相關專業技術能力的中介機構來編制的，則必須嚴格審核該機構的執業資格與專業勝任能力。

（二）項目前期階段

在項目投資決策作出之后，工程項目概預算編制是投資控制的關鍵所在，企業應緊密結合工程概念設計、初步設計、深化設計等環節，加強對于工程造價編制的管理。重點把握以下關鍵控制點：1、明確設計概算與施工圖預算的編制方法；2、組織工程、設計、技術、財務等部門人員或聘請外部會計師事務所對施工圖預算的內容進行演算與復核；3、設計概算或施工圖預算超投資估算的，應重新辦理報批。

工程招標始于項目前期階段，貫穿于項目實施的全過程，是項目內部控制的重要環節，其控制點在于：1、應在遵守國家有關法律法規的前提下，公開、公平、公正地選擇具有相應資質的承包單位進行招標活動；2、合理設定投標資格，保證投標各方的充分競爭；3、科學組建評標委員會，并對標底、專家組構成等情況保密保；4、要對專家抽取及評標的全過程進行監督，維持客觀獨立性；5、評標結束后，應、按規定的程序在候選人中確定中標人6、發送中標通知書，并及時與中標人簽訂書面合同，并確保合同條款與招標文件的一致性。

（三）項目實施階段

控制、協調和監督是業主單位在工程項目施工階段的主要工作，應著重注意以下幾方面控制。1、物資采購。規范材料物資，嚴禁將不合格材料物資投入到工程建設中，做好材料物資的倉儲與使用。2、進度控制。嚴格按照工程進度計劃進行施工組織管理，隨時跟蹤工程進度建設，及時發現并處理問題，保證按計劃推進。3、資金使用。（1）一般應在工程合同簽訂、施工或供貨單位提交了銀行履約保函后，支付工程預付款；（2）工程進度款應嚴格按建設工程合同規定條款、實際完成的工作量及工程監理結算報告支付；（3）工程結束后，業主單位應按合同規定的金額或比例提留質保金，并在質保期滿，經驗收合格后，方可支付給施工方。

（四）項目竣工階段

工程項目竣工階段是項目建設的終點也是項目投入使用的起點，驗收決算工作的重要性不言而喻。一般須把握以下幾方面工作：1、企業收到竣工報告后，應及時組織設計、施工、監理、造價、財務等有關單位和人員進行決算審核，企業及時編制竣工決算；2、委托具有相關資質的審計機構，對工程項目決算報告進行審計，并出具決算審計報告；3、竣工驗收工作應由業主組織，勘察設計、總承包商，監理單位的監理工程師以及建設主管部門、備案部門的代表會同參加； 4、在工程項目竣工驗收中，應重點檢驗工程質量標準是否符合有關規定，工程資料是否完整，財產交驗清單是否和實物相符；5、企業應建立工程項目的后評估制度，重點評價項目投資的實際經濟效益和預期目標的實現情況，在為績效考核作出依據的同時也為今后的投資決策提供數據指標。

參考文獻：

[1]閻達五，楊有紅.內部控制框架的構建[J].會計研究，2001（2）

[2]張蘋.工程管理內部控制審計[J].商場現代化，2007（2）

[3]張厚先.建設項目管理[M].黃河水利出版社，2008