事業單位成本核算分析

孫永志

【摘要】事業單位成本核算是指事業單位在生產產品和提供服務活動過程中所消耗的有形勞動和無形勞動的價值總和，事業單位會計作為事業單位績效的外在表現，必須能適應新的環境，能客觀、如實地反映事業單位的經營成果。

【關鍵詞】事業單位，會計成本核算，問題探討

隨著我國事業單位內外部環境的變化，事業單位不僅承受著國內市場的壓力，而且面臨國際同行的競爭，為此事業單位必須進行改革，而改革的關鍵就是提高事業單位的績效。事業單位會計作為事業單位績效的外在表現，必須能適應新的環境，能客觀、如實地反映事業單位的經營成果。

事業單位成本核算是指事業單位在生產產品和提供服務活動過程中所消耗的有形勞動和無形勞動的價值總和。包括人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、購置固定資產和大修理、稅費。事業單位進行成本核算也是一定時間內的經營成果，事業單位成本核算是內涵豐富、應用廣闊，包括預算、計算、核算、分析、監督、管理及控制。

一、當前事業單位成本核算中存在的問題

當前的事業單位成本核算存在局限性，具體表現在：

在收付實現制下，無法客觀、全面的反映事業單位的資產和負債情況。

事業單位會計采用收付實現制，所提供的信息，強調某一年度內的事業單位收支產生的的現金流量，對跨期的資本性支出，收付實現制是以現金的支付日作為費用核銷， 不能全面反映資產、負債情況，往往會混淆經常性支出和資本性支出，這種做法導致事業單位國有資產規模和數量信息失真，對這些資產的監督和控制也可能失真。

在收付實現制下，會計信息缺乏可比性。

近年來，我國事業單位不再是僅僅依賴財政撥款，事業單位市場化體制的市場化進程不斷推進，投資主體多元化，隨著私人部門介入事業單位領域，對事業單位會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，收付實現制已不能適應事業單位投資主題多元化體制改革的要求，收付實現制下所提供的會計信息缺乏可比性。

在收付實現制下，不能客觀的反映事業單位的績效和預算執行情況。

在收付實現制下，以款項的實際收付為基礎確認收入和費用，主要向會計信息使用者提供一定會計期間內資金來源、使用及報告日現金余額等信息，其實質是將事業支出總量和事業收入總量相配比，這種配比不能客觀的反映事業單位的績效和預算執行情況。

二、成本核算的必要性

價值規律、市場競爭及優勝劣汰要求事業單位進行成本核算。市場經濟日趨成熟和國內、國際化的不斷深化發展，事業單位要在市場競爭中立于不敗之地和長遠發展，必須通過成本核算來發揮自身優勢和找出問題不斷改進而加強內部管理。

事業單位自律建設要求加強成本核算。我國的各項法律法規正在逐步完善，正在從一個人治社會向一個法制社會轉變，人們的各方面意識不斷增強。人們和企業的選擇空間已足夠大，事業單位必須加強自律建設重塑在人們心中的形象，樹立品牌效益，迎得更多的人和企業的認可，這必須加強成本核算，爭取更多的競爭機會，取得更大的發展空間。

事業單位預算的資料主要來源于成本核算。事業單位的長遠規劃和每年預算的主要資料來源于成本核算，沒有成本核算資料很多工作將無法進行如規劃和預算，或者說是憑空猜測，要想建立預算和規劃的真實性、科學性、指導性必須依據成本核算。

收入分配制度改革要求事業單位進行成本核算。我國收入分配制度改革的主要目標是建立以按勞分配為主體多種分配方式并存的分配制度，事業單位收入分配制度改革也要按此目標進行，而要實現這個目標必須進行成本核算。

三、成本核算的重要性

事業單位進行成本核算有利于資源配置。任何一個單位都有成立、發展、成熟這樣的過程，這也是整合資源即資源配置的過程。單位通過加強成本核算有利于整合單位資源及社會資源，節約成本，積累社會財富，促進資源合理配置。

事業單位進行成本核算有利于促進社會效益和經濟效益的提高。事業單位一般都有社會效益和經濟效益，怎樣達到兩個效益的有機統一即既要有利于社會又要有利于單位，而這也只有通過成本核算來完成。

事業單位從自身的發展歷程來看也需要加強成本核算。事業單位在計劃經濟時代的命運掌握在政府手中，因為他們所需要的資金絕大部分來源于財政撥款；而市場經濟時代政府通過對事業單位分類改革財政撥款主要集中在公用事業，而其他事業單位財政撥款已大大減少，大部分事業單位的命運掌握在成本手中，一個單位的生產、服務成本高低，將關系他的優勝劣汰，事業單位要在市場競爭中立足，必須降低成本，提高效率。

事業單位成本核算有利于考核事業計劃的執行情況。當前政府和主管部門對事業單位的考核是通過目標責任制來完成，而目標責任制的制訂主要是通過測算單位的生產和服務成本。

四、成本核算的意義

事業單位進行成本核算有利于為國家制定收費項目提供參考標準。市場經濟條件下國家對事業單位的收費項目基本是宏觀指導價，而不再是計劃經濟時代的計劃價格，事業單位的自主選擇權和靈活的定價權力大大增加，積極性和主動性得到極大提高。事業單位也可通過各項成本核算真實的反映成本的多少，為國家宏觀指導價的制訂提供參考依據，還社會服務項目的一個真實價位，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。

事業單位進行成本核算有利于稅費的核算。國家對部分事業單位的部分稅費有減免的規定，而部分事業單位的部分稅費還是必須按相關法律法規執行，加強成本核算有利于稅費的檢查和核算繳納。

事業單位進行成本核算有利于推動事業單位改革向縱深方向發展。當前事業單位的改革主要內容是成本核算。事業單位進行成本核算可以合理定編定員，分流富余人員，減輕政府的財政負擔，減少事業單位發展中的瓶頸，讓在崗人員勞有所得，安心工作，富余人員自謀適合自己的工作掙得更多的收入，這樣不但改革了人事制度而且也改革了分配制度，從而促進事業單位向著高效、精簡、服務方向發展。

五、降低成本核算應重點做好的工作

管理者的成本核算意識。作為管理者首先樹立正確的成本核算意識觀，然后正確去運作，若沒有此意識，就談不上進行成本核算，這也是成本核算的前提。管理者應不斷的學習和參加培訓，來提高成本核算的意識、方法等。

固定資產成本核算。事業單位固定資產也應按企業會計準則計提折舊，而按現行的《事業單位會計準則》及《事業單位會計制度》。不計提折舊，那么固定資產到達使用期的更新換代怎樣處理？收費標準怎么制訂？成本能否收回？都是問題，要解決則必須既結合事業單位實際又結合企業相關財務法規制定出一個可行的固定資產成本核算方法。

存貨及材料采購成本核算。部分事業單位對存貨及材料的采購未進行成本核算并不善于管理，出現寅吃卯糧、拆了東墻補西墻，使單位嚴重惡性循環。只有對存貨及材料采購成本進行成本核算，建立正確的補償機制和良性運行模式，才能進入良性循環。

銷售成本核算。部分事業單位未進行銷售成本核算，平時及考核時報表上是盈利，而在問題出現時則是問題多多。因此每個月都必須做好銷售成本的核算，做到實事求是。

事業單位預算會計環境的變化和社會對事業單位財務信息需求的增加，對會計信息的質量提出了更高的要求。本文就是針對上述要求，對現行事業單位的會計成本核算中存在的問題進行了分析，并針對所存在的問題提出了改進與完善措施，建議事業單位采用權責發生制和收付實現制相結合的會計核算基礎，同時改進資產、負債、收入和支出的會計處理，以此使事業單位提供的會計信息更全面、更真實、更客觀、更及時。