事業單位的財會制度改革分析

何靜

【摘要】本文從宏觀和微觀的角度分析了目前事業單位財務制度存在的問題， 在新形勢下，事業單位財務活動領域出現了許多新情況、深化事業單位財務改革勢在必行。并提出了一系列改進措施。

【關鍵詞】事業單位，財務制度，改革

隨著我國社會主義市場經濟的發展，我國的會計制度發生了一系列的變革，相比之下，我國事業單位的財務改革相對落后。在新形勢下，事業單位財務活動領域出現了許多新情況、新問題，深化事業單位財務改革勢在必行。

一、事業單位財務會計在事業單位中的主要職能

1、合理編制單位預算，如實反映單位財務狀況。事業單位應參考以前年度的預算執行情況，根據預算年度的收入增減因素和措施，測算編制收入預算；根據事業發展的需要與財務可能，測算編制支出預算。事業單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算。

2、依法組織收入，努力節約支出。事業單位的各項收入全部納入單位預算，統一核算，統一管理。事業單位的支出應當遵循國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準。

3、建立健全財務制度，加強經濟核算，提高資金使用效益

事業單位的會計內容決定了它的記賬基礎既要采用收付實現制，又要采用權責發生制。事業單位對預算資金的核算應采用收付實現制，對經營資金的核算需采用權責發生制。

4、加強國有資產管理，防止國有資產流失作為投資方的國家，要求國有資產不流失，能做到保值增值，事業單位應每年或定期做好資產清查，保證國有資產的完整。

5、對單位經濟活動進行財務控制和監督事業單位應按照一定的程序和方法，確保其內部機構和人員全面落實財務預算運作，以此強化財政管理。

二、當前我國事業單位財務會計制度存在的主要問題

（一）從宏觀上考慮

1.會計制度滯后?，F行事業單位財務管理制度是1998年頒布實施的，它與我國事業發展的現狀相比，存在著明顯的滯后性。其一，市場經濟要求事業單位成為相對獨立、自求發展的實體，而現行事業單位財務管理對事業經費的分配還沒有一個公認的、科學合理的模式，不論是教育事業費按“學生數分配”，還是衛生部門按“床位數分配”，都仍停留在“基本數字（人數或床位數）×開支標準”的老框框上，這就導致許多事業單位沒有將主要業務放在尋求發展上，而是一門心思跑財政，跑上級單位要款要經費。其二，從改革的發展趨勢來看，我國事業單位在性質、業務和管理等諸多方面發生了一系列變化，這就引出了一些新的會計事項，而現行事業單位財務制度對如何處理這些會計業務沒有做出規定，使制度本身對這些業務缺乏指導性和可操作性。

2.會計體系的國際化程度低。實踐表明，要促進各項事業的健康發展，就必須擴大對外開放，加強國際交流。隨著我國事業單位的改革，及社會力量興辦事業的快速發展，事業單位的管理體制、運行機制及職能等都發生了一系列變化。特別是隨著中國加入WTO，事業單位會計環境發生了重大變化，而現行事業單位財務制度在財務核算、存貨計價、折舊方法、投資管理和財務報告等方面都與國際慣例不盡一致，難以按國際慣例與國外交流。

（二）從微觀上考慮

1.會計科目的設置未體現公正、公平的原則?！秶叶悇湛偩株P于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（以下簡稱《通知》），對執行企業會計制度需要調整的若干所得稅政策做出了明確界定。事業單位也有許多類似之處。企業、事業單位同被征繳企業所得稅，那么無疑就應該享受同等待遇，執行同一標準，否則就必然導致稅負不公。然而現行的事業單位會計制度卻缺少相應的會計科目進行會計納稅核算，假若仍依賴于納稅申報調整，勢必再度加大納稅核算差異，增加納稅成本。

2.事業支出與年終報表不統一。

現行事業單位會計制度要求，事業單位會計核算要打破預算內外資金的界線，實行統收統支，即事業單位的支出統一形成事業支出，預算外收入是事業收入的一部分。而在企業單位的預算、決算報表中，要將預算外資金單獨立項填報，反映其支出情況，這與現行事業單位會計制度相矛盾。因此在實際工作中，一些單位為了滿足報表要求，不得不從事業支出中“切出一塊”來填報預算外資金支出項目，因此，在實際工作中也有些單位不按制度規定，單獨設置“預算外支出”科目。要求設置明細科目單獨核算，最后再將預算外支出分項并入事業支出的明細科目。這種預算外資金單獨填報決算報表的處理辦法加大了財會人員的工作量，同時報表數據的完整性、嚴謹性也有待探討。

3.財務規則、會計準則不規范 。事業單位與企業經濟活動千差萬別，無視兩者的差異，機械地進行納稅調整，等于否定了事業單位的特殊性。實際上，事業單位大多是以生產精神產品或提供勞務服務為主旨，它不同于企業生產物質產品、其相關的成本費用配比相對清晰的特點。事業單位的精神產品或勞務服務，很難準確地把當期的成本、費用完整地攤銷進去，特別是一些知識產權之類的無形資產，更不易計量和攤銷，如果簡單機械地按稅收征管辦法納稅，更有失公平。

三、改善事業單位財會制度的對策建議

針對我國事業單位財務制度中存在的上述問題，為適應市場經濟和對外開放的需要，筆者認為，我國事業單位財務制度的改革應從以下幾方面入手：

1、充分吸收和借鑒預算會計改革的國際經驗和改革趨勢，盡快修改現行的事業單位會計準則和會計制度，使其更趨完善、科學和國際化。在會計準則委員會的統一指揮和組織下，歸并企業會計規范和事業單位會計規范制定機構的權限，將企業會計準則和事業單位會計準則的制定權限加以區分，由現有的準則委員會負責制定企業和事業單位的會計準則，并由相關部門和機構成立政府會計準則委員會，各司其職。

2、完善現行事業單位的會計科目體系。

現行事業單位會計科目的設置，一是圍繞事業單位日常開展事業活動所發生的收支事項而設置的事業收支核算科目，二是圍繞事業單位為彌補事業經費的不足，面向市場參與生產經營活動而發生的收支事項所設置的事業單位經營收支核算科目?，F行會計科目體系雖然考慮了事業單位資金運作的一般規律，對事業單位走向市場可能出現的對外投資、非獨立核算經營活動等內容也做出了規定，卻忽略了社會主義市場經濟體制下事業服務市場的資金運動的特殊規律，造成事業單位科目體系設置上的某些空白。由于制度沒有相應設置這方面的核算科目，致使接受投資的各單位在這方面的賬務處理隨意性很大，如不加以規范，容易帶來一定程度上的混亂。因此，建議在事業基金總賬科目下，增設“實收投資”二級科目，專門用來核算外單位投入的貨幣資金、材料和無形資產。其貸方用來登記外來投資數，借方用來登記外單位投資撤回數和清算轉銷數，貸方余額表示接受外單位實際投資數。

3、改革財務報告體系。

在預算制度下，事業單位會計報表的使用者單一，主要是行政主管部門。報表反映的是預算撥款使用情況的信息，即是否按規定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財務成果的評價，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。

在新形勢下，隨著事業單位投資主體的多元化，財務信息要滿足不同層次、不同目的的需要，債權人要求事業單位提供能否按時償債的信息；權益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門為了進行宏觀調控，也要求提供其自身發展狀況的信息；事業單位本身為了考核經營業績，為投資決策和籌資決策提供依據，也要求正確、恰當地反映財務成果。所以，必須改變現行的財務報告體系，而參照企業單位的財務報告體系披露信息，以適應新形勢發展的要求。