淺談實行會計集中核算后的財務內控問題與對策

●中國氣象局財務核算中心 劉京平

一、緒論

會計集中核算是在各單位各部門的資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下，以財務核算中心為單位集中辦理財務核算工作和實行財務監督，是加強財務、財政資金管理的一種會計管理方式，對強化資金監管，提高資金使用效益，遏制違紀違法行為等具有積極作用。隨著財政體制改革的不斷深化, 很多單位紛紛成立了財務核算中心,中國氣象局于1997年將行政事業單位財務納入財務核算中心集中核算。目前, 已經形成了具有自己特點的一種機構模式。

在這種模式下，由于各核算單位內控環境不同，多樣的內控環境將直接決定著財務核算中心內部控制能否實施和實施的效果。而且，財務核算中心人員對被核算單位情況不熟悉，導致財務核算中心缺乏對資金實際使用效果的監管，影響了核算安全性和有效性的判斷，形成的財務分析和實際不符也直接影響決策。因此，本文將以氣象部門為例對財務核算中心財務內控的現狀進行深入剖析，從而進一步加強財務管理工作。

二、實行會計集中核算后內控環境的現狀及其成因

中國氣象局通過會計集中核算模式，在現有財務資源上充分發揮了財務管理、財務服務、財務信息集中的效能。強化了財政監督，促進了廉政建設。但這種模式也存在局限性和不夠完善的地方。在實現了會計集中核算后，由于會計核算與財務管理的分離，各單位（部門）財務管理出現弱化傾向。

會計集中核算改變了原有的內控環境。會計核算成為單獨實體部門后，形式上與各核算單位脫離關系，實際形成兩個真空：一是原單位對新財務部門的理解和態度導致財務核算中心壓力過大。一部分單位領導認為可以減輕自身財務風險，將所有財務問題或困難全部推脫到會計核算中心；另一部分單位領導認為會計核算中心就是要掌控單位經濟秘密，持不信任態度，處處設防。二是會計核算中心內部職能不應是簡單的財務部（財務處）職能的集合，而是有待重新定位。在集中核算模式運轉了一段時間后，各單位迫切希望財務核算中心加強財務控制和管理，提供更好的財務服務。財務核算中心管理層對內部控制的重要性也有了新的認識，因此，財務核算中心通過完善內控發揮作用，對促進財務管理和事業發展有極大的現實意義。

三、財務核算中心財務內控管理中存在的問題

（一）財務核算中心和單位財務管理職責缺乏科學、清晰界定。成立財務核算中心后，各單位原有制度設計并未及時更新，內部控制脫節，而財務核算中心的財務控制并未及時有效地與各單位內控緊密銜接。財務核算中心和各單位財務管理職責缺乏明確界定，導致重復管理或者相互推諉會計責任的情況時有發生。

（二）財務核算中心會計核算、內控監管具局限性。一方面，財務核算中心不能了解各單位實際業務也無法監管實物性資產，因此無法對票據反映的業務真實性進行判斷，只能從形式上認定憑證的合法性、合理性；會計人員對各事業單位的業務缺乏實際深入了解，也影響了職業判斷和會計核算，財務分析無法深入剖析。另一方面，各單位財務管理力量薄弱，經常無法提供具體業務和開支項目準確的資金來源、性質及經費核算和管理的有效信息。

財務核算中心內部崗位職責設置又不太完善，業務流程環節多，業務執行能力參差不齊，使財務核算中心應對財務風險的能力減弱，低水平的管理會導致管理成本高、運行效益差，最終嚴重阻礙單位的發展進程。

（三）財務核算中心和單位信息不對稱，財務信息利用率低。實行會計集中核算后，盡管會計人員的業務處理要遵循相關的法律、法規，具有相對的獨立性，但其工作內容從根源上講是來自于各單位的業務活動。財務核算中心實體機構的存在使得財務部門和業務部門之間的信息交流環節的增多，給信息交換和互動帶來困難，不僅會因為信息交流的不暢造成財務信息使用價值的降低，也會給財務部門的會計決策帶來困難，譬如壞賬準備計提方法、資產折舊方法等會計政策的選取等。

財務核算中心提供給各單位的財務信息時效性差，不能做到隨要隨給。同時，財務信息不能與其他管理信息有機結合，各行政事業單位無法掌握整體情況，使得管理效率降低，預算執行進度慢，信息的不對稱性加大了單位的決策風險。同時不對稱的信息來源導致財務核算中心所做的財務分析缺乏準確性和有效性，反映的信息內容較為片面。

四、完善內部控制的對策

內部控制要素包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控幾個方面。在內部控制的構成要素中，內控環境是其他要素的基礎。

（一）充分重視內控工作的重要性和緊迫性，建立良好的內部控制環境。進一步細化財務核算中心與各單位關于財務事項的職責劃分，使具體財務事項的承擔主體和責任主體更加明確，便于雙方有效銜接，加強溝通與協作，共同做好財務管理工作。

實行會計集中核算后，必須明確會計責任主體仍是各單位，各單位必須對自己的經濟活動是否合法，會計憑證的實際內容是否真實、合法負責。

財務核算中心則應根據職責科學合理地進行內部崗位設置和人員配備，加強內控，既要保證業務實施順利，又要符合統籌集約、安全有效的原則。

（二）加強業務流程控制，綜合提高財務風險防范意識能力。風險控制的方法分為兩類：制度控制和技術控制。財務核算中心應將控制財務風險與財務制度、財務監督和責任追究相結合深入開展內控制度建設。建立內部控制制度的關鍵是貫徹不相容職務相互分離原則，參與核算業務事項所有過程的工作人員要相互分離、相互制約。

首先，應制定和執行統一的業務流程、審批手續和審批權限，嚴格區分崗位職責，嚴密報銷手續。

其次，重要經濟事項財務處理要建立匯報、會商、決策的制度，形成相互監督、相互制約的工作程序。針對實際監控反映出的突出問題，分類制定符合自身實際的內部控制財務管理制度，促進防腐倡廉工作。

最后，應實現財務人員的專業化分工，財務核算中心要將具體財務管理和會計核算的每個環節進行優化，使內部控制在業務流程上得到體現，需要輔之以計算機程序控制。計算機信息技術將會對財務管理和會計核算產生巨大的影響。

利用信息技術的優點是最大限度地避免了內部控制制度執行的人為主觀因素影響。信息技術的應用會徹底改變會計工作的處理工具和手段，使大量的會計核算工作（尤其在記賬、復核、對賬、報表等環節）實現自動化，也使傳統的大量依靠手工作業的會計核算流程在具體環節上按照集約化原則進行重組和整合變得可能。關鍵是要實現財務信息在財務部門的內部各環節、各崗位之間的交換，以及在信息交換過程中的責任控制，財務風險才可能真正防范和降低。

（三）加快信息流通，促進有效溝通。傳統的會計集中核算模式使得財務部門和業務部門之間的信息交流環節增多了，給財務信息交換、互動和管理帶來了一定困難，為了改變這些弊端，會計信息的提供和使用需要依靠不斷更新的信息技術不斷發展。

以氣象部門項目財務管理信息為例，建立財務信息（項目）系統一方面可以將財務核算中心日常的項目財務核算資料反饋給有關各方，使項目評審和預算制定更科學、更實際，從源頭上保障預算執行的財務可行性，保證了財政資金的有效使用。另一方面，財務信息（項目）系統提供了項目負責人和各單位對于項目資金管理的信息，根據這些信息制定評價標準做到獎懲分明。具體見圖1財務信息（項目）系統建立的流程圖。

圖1 財務信息（項目）系統建立流程

綜合而言，隨著計算機網絡技術的發展，使得財務管理和會計核算的技術環境出現重大改變，打破了各行政事業單位在財務管理和會計核算上自成一套系統的局面，使得傳統財務變成了動態和實時的管理，還可以使財務報賬、財務數據處理、財務報告、財務信息查詢、審計以及財務監控的異地化、遠程化變得可能。這些功能的實現，豐富了會計信息的內容，提高了會計信息的質量和價值，為信息查詢的快速有效提供了可能，徹底改變了財務信息的孤島現象，加快了信息的流通和對外溝通的時效和范圍，發揮了集中核算模式的優勢。

（四）引進動態監控機制，構建符合自身實際的財務信息監管體系。動態監控是運用先進管理系統對財政資金運行及具體活動進行實時監控的重要手段，建立動態監控管理，財務人員與各單位業務負責人密切關注資金運行情況，加強溝通協調，對財務狀況進行實時把握，定期將財務信息進行統計分析，對監控發現的問題及時核查解決，建立動態分析、監督和信息反饋機制，全面提升財務管理水平，提高財政資金的使用效率。

隨著信息技術在財務管理和會計核算中得到廣泛應用，實現會計反映職能的會計核算工作和實現會計監督職能的內部控制工作都可以最大限度地交由計算機系統來完成。

會計集中核算財務部門作為獨立的工作主體，具有第三方的地位，能夠在監督管理行政事業單位預算執行中較少地受到其他方的影響。應發揮財務核算中心的機構優勢和人才優勢，加強對預算執行的監管。

綜上所述，建議在制度中明確加入財務核算中心在預算編制和項目運作中的參與和監管職責。同時，財務核算中心內部也應建立協調配合機制，要加大財務和監控網絡系統建設力度，建立信息資源網絡共享模塊，實現財務（監控）部門與資產管理部門、審計部門、業務部門等職能部門管理信息溝通和協調，把財務管理和會計核算信息融入到單位的整個管理系統中。通過加強在財務信息核算和財務信息交換過程中的責任控制和監管，使得財務信息系統實現會計核算的集中化、財務控制的集中化、財務決策的集中化。

在加強內控建設的同時，還要建立健全內部會計監督制度。結合財務核算中心目前現有經驗和工作狀況，建立一套工作質量監督和考核體系（包括對財務監控工作的監督與考核），制定明確的獎懲標準。

（五）加強認識，推進復合型財務人員的培養。新形勢下的財務核算體系對財務人員的執業要求和專業水平要求較高。財務人員要不斷地加強學習，不僅要更新財務知識，而且要具有管理、決策方面的知識，了解和熟悉有關單位的基本業務知識（如氣象業務等），同時還應具有利用信息技術完成對信息系統及其資源分析的能力。會計人員要與時俱進，盡快地投入到信息技術環境下的綜合管理中，并將其崗位職責及工作重點從單純記賬轉向財務管理。■

1.黃婉雯.2012.試析行政事業單位會計集中核算的完善措施[J].新財經，3。

2.蔣獻平.2003 .會計集中核算后行政事業單位存在的問題及對策[J].浙江財稅與會計，12。

3.張坤玲.2009.試析行政事業單位會計集中核算制的完善對策[J].中國總會計師,8。