中小物流企業實施作業成本法的模式研究

摘 要 物流作業成本法就是實現物流企業降低成本的不二選擇，但由于客觀現實的制約，中小物流企業實施物流作業成本法存在一定的障礙性。本文針對該問題提出了適合中小物流企業的實施模式：簡化+融合模式。

關鍵詞 物流 作業成本 模式

中圖分類號：F253 文獻標識碼：A

1 中小物流企業實施簡化+融合模式的總體思路

由于中小物流企業的人力資源、財力、信息系統及實施成本等的制約，使得物流作業成本法在中小物流企業難以得到應用。如何消除實施障礙？思路之一就是從物流作業成本法本身想辦法，讓物流作業成本法盡量適合中小物流企業的現狀，為此本文提出了簡化+融合模式。簡化+融合模式一般適用于規模較大、有一定會計電算化基礎的中小物流企業。

簡化就是在不影響物流作業成本法核心理念的情況下，對作業成本的核算過程進行必要的簡化處理，以適應我國中小物流企業的現實需求。實施正統的作業成本法需要放棄現有的成本核算系統，重新設計一套完整的作業成本核算體系。

融合是指作業成本法與傳統的標準成本系統有機結合，作業成本法雖然可以比傳統成本法能更準確地分配間接營運費用，是成本會計發展的必然趨勢。但是，我國目前的經濟環境比較復雜，還有傳統標準成本法生存的空間。而且這兩種制度并不是完全對立的。我們可以找出兩種成本制度相互補充、相互融合之處，創新出一種新的成本制度，發揮各自的優勢，共同服務于成本核算。

簡化+融合模式就是在簡化的物流作業成本法中應用標準成本法，物流作業成本法與標準成本法的結合可以從以下兩個方面加以考慮：首先，對于直接材料和直接人工，可以采用標準成本法的計算和控制方法；其次，對于營運間接費用，可以為各物流作業制定作業標準化成本，同時計算各物流作業的生產能力和服務量標準，在分配時，使用計劃分配率時可很好地把物流作業成本法與標準成本制度相結合。因為在傳統的標準成本制度下，通常以責任單位為部門，按間接費用編制費用預算，以費用預算所確定的間接費用發生額分別除以預算產量（多數企業以直接生產工人工時或機器小時表示），就可以求得間接費用標準分配率。但間接費用沒有按作業劃分，不夠細。而在物流作業成本法下，只有實際的分配率，所以物流作業成本法雖然分配率劃分比較細，卻是實際分配率，起不到簡化核算和成本控制的作用?？梢韵劝礃藴食杀局贫阮A計營運間接費用，再按物流作業成本法把較大的營運間接費用按作業詳細劃分，計算計劃分配率=預計作業成本/預計的作業數量。最后根據各作業實際成本和實際利用生產能力和服務量進行成本差異和生產能力或服務量差異的分析、控制和考核。

綜上所述，簡化+融合模式在兩個層面與傳統成本計算法相融合：整體層面，直接成本采用傳統成本核算方法，而間接成本采用的是簡化的作業成本法；間接成本核算層面，將傳統成本計算中的計劃分配率融合進了簡化的作業成本法?？傊?，融合的思想貫穿于整個簡化+融合模式始終，與簡化作業成本法融為一體。

2 中小物流企業實施簡化+融合模式的步驟

2.1 簡化+融合模式的設計階段

首先，了解中小物流企業的運作流程，并確立成本計算制度的目標和要求實施簡化+融合模式，將整個運作流程分解為一系列的作業。其次，收集數據信息、歸集費用。對中小物流企業來說，重要的是收集那些通過非正式渠道無法收集到，但對企業的管理決策非常重要的資料。然后將收集到的費用數據分為不同的類別，以便于將其按資源動因分配到各作業中心。再次，確定作業及作業中心。根據對企業整體運作流程的了解，進行作業的劃分。一方面對企業運作流程進行描述，確定各流程主要任務，然后將任務歸集到作業。第（下轉第79頁）（上接第77頁）四，選擇資源動因和作業動因。根據實際的消耗關系建立費用向物流作業的分配和物流作業向產品的分配。各種類別的費用來自企業總分類賬戶；成本對象通常是各種產品；物流作業根據企業的實際情況確定。最后，計算產品成本。

2.2 簡化+融合模式的實施階段

首先，分析和確定資源，建立資源庫。企業各項資源被確認后，要為每類資源設立資源庫，并將一定會計期間的資源耗費歸集到各相應的資源庫中。其次，分析和確認企業物流作業，建立物流作業成本庫。先應采用一定的方法，分析和確定企業的物流作業。然后，在確認作業的基礎上對各項物流作業進行篩選和整合，將同質物流作業合并，形成物流作業成本庫。

第三，確定資源動因，分配資源耗費至作業成本庫。資源動因是分配作業所耗資源的依據，分配到作業的每一種資源就成為該作業中心的一項成本要素。企業應根據不同的情況采用適當的資源動因來分配資源，以保證作業中心分配的費用與實際情況相符。第四，確認成本動因，將作業中心的作業成本分配到最終產品。最后，計算物流作業成本。

2.3 簡化+融合模式實施后的評價

對簡化+融合模式實施后的效果進行評價是至關重要的，因為我們不可能在事先就考慮到問題的方方面面，在實施過程中總會碰到各種意料之外的、不可預見的情形，必須時刻關注這些情形，并在必要時對簡化+融合模式進行修正。這個階段主要是對已實施的簡化+融合的有效性進行評價。其中包括：評價簡化+融合模式核算的成本是否有助于企業決策的制定；評價簡化+融合模式的實施是否更精確的核算了成本，是否能幫助企業找到真正盈利的產品；評價簡化+融合模式的實施是否達到了預期的效果；在準確核算的基礎上，該方法給企業帶來的利益是否超過實施該方法的耗費。

任何一種新方法的實施都不可能是一帆風順的，總會有一些意想不到的問題出現，只有通過反復的評價和修正才能真正滿足現實需要。本文提出的簡化+融合模式也不例外，經過一段時間的運作之后就必須進行相應的評價，以判斷其成本效用。