關于“營改增”給企業帶來的影響研究

摘 要 稅收政策對經濟增長和產業發展有著非常深遠的影響，它可以自改革開放以來促進經濟產業進入一段高速、穩定的蓬勃發展時期，也可以在新的市場經營方式不斷涌現的當下，阻礙新興產業的發展，降低企業的市場開拓和發展能力，不利于企業的競爭實力的加強和整個市場的良性發展。所以，適時提出稅制改革，可以較好糾正現今存在的問題，彌補稅收體制的不足，使整個國家的經濟體制朝著正確而有利的方向發展。

關鍵詞 營業稅 增值稅 改革 企業

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

1 背景

我國的稅收制度有兩種，營業稅和增值稅，它們從1994年開始頒布實施，而經濟產業也進入了蓬勃發展時期。先從定義來說，營業稅（Business tax）屬于流轉稅制中的一個主要稅種，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅；增值稅是我國最主要也最大的稅種之一，它是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

2 改革試點

國家稅務總局和財政部在2011年11月17日正式公布“營改增”試點方案，從2012年1月1日在上海交通運輸業和部分現代服務企業開展“營改增”試點，而從2012年8月其他部分地區和部分行業進行了營業稅改增值稅的試點也都展開了，改革試點行業主要包括交通運輸業（水陸空和管道運輸服務）以及部分生產性服務業，例如：信息技術服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、文化創意服務（廣告服務、設計服務、會議展覽服務等）等行業，而生活性服務業、金融保險業等則暫時不在其中。這一改革是機遇和挑戰并存的，因為“營改增”對納稅人的認定標準提高了不少，可以明顯減輕許多中小企業納稅人納稅額度，所以它可以有效緩解大部分企業面臨的經營生產稅務成本高、賦稅壓力大等問題；但是另一方面由于試點企業和地區范圍狹窄，或者某些企業自身存在成本結構的問題，也出現了不少因“營改增”而壓力增大的企業。

針對上海市的改革情況來看，包括大部分文化創意服務行業和有形動產租賃行業以及信息技術行業的稅負都減輕了，而小規模納稅人的稅負也下降了大約40%，但是與此同時交通運輸業的稅負卻明顯增加了。就上海航運業來說，因為我國航運業包括車船稅、營業稅和印花稅等，所以較重的稅負導致中國航運業發展并不是太好，而這次“營改增”恰好可以減輕企業負擔，使航運事業得以較好的發展。

另外北京出臺了過渡性財政扶持政策，從9月1日起，對稅制轉換期內按照新稅制規定繳納的增值稅比按照老稅制規定計算的營業稅確實有所增加的試點企業給予財政資金扶持，幫助試點企業實現平穩過渡，確保試點行業和企業稅負基本不增加，進一步調動試點企業參與試點改革的積極性。財政扶持資金由市與區縣兩級財政分別負擔，并按照“企業據實申請、財稅按月監控、財政按季預撥、資金按年清算、重點監督檢查”的方式進行管理。廣東也在獲得國務院批準后成為首批擴大試點的8個省市之一，開始面向社會組織實施試點準備，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統調試、發票稅控系統發行和安裝，以及發票發售等準備工作。另外天津市、安徽省都紛紛抓緊實施改革方案和相關政策。

3 改革影響

改革的目的是促進國內經濟以良好態勢增長并且減少受制于營業稅重復征稅的企業的困擾。所以如果能夠減少企業稅負、促進其平穩持續發展，并且減輕中小企業納稅人的負擔，則達到了改革的目的及其預期效果。

3.1 建筑企業

首先“營改增”可以消除重復征稅的弊端，減輕企業的負擔；其次，“營改增”以后，可以在購買建材及施工機械時獲得相應的增值稅發票，實現進項稅的抵扣，促使增值稅形成一條完整的價值鏈。

3.2 交通運輸企業

“營改增”之前，交通運輸業的營業稅稅率是3%，而改革時候增加到11%，這一大幅度的提高增加了納稅人稅收負擔。更糟糕的是，“營改增”之后該行業企業可抵扣的項目僅限于購置燃油及運輸工具、修理費所含的進項稅額，而占了較大比重（約55%）的人工成本、保險費等卻不在抵扣范圍之內。由于購置是非經常性的行為，所以可抵扣的固定資產中含有的進項稅非常少。這使得“營改增”以后交通運輸業稅收負擔不降反升。

3.3 物流企業

在物流業中，倉儲、運輸和貨代等項目的收費價格是由它的成本決定的，所以相對應的毛利率是固定的，而通過一系列的計算和對比，我們可以發現如果在“營改增”后依然維護原來的收費價格則可以會降低毛利水平、增加稅收金額、減少企業的收入，這樣會導致企業的稅收負擔加重。例如上港集團從事的是國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務，根據比較“營改增”前后企業稅負大小，它從2009-2012年之間的在1%左右浮動突然躍變為3.09%，很明顯，“營改增”提高了上港集團的稅收負擔。

稅收方式改革的政策直接導向作用于經濟產業的發展，稅改在某種程度上是影響企業發展決策的關鍵。

4 結論

隨著當前市場經濟的快速發展，加強稅收體制的改革和完善已經成為人們熱烈關注的話題。推行“營改增”是順應當前的市場發展需要。然而，現如今推行“營改增”的試點工作仍然存在一系列的問題，為了保證改革達到我們預期的效果，需要在具體實行的過程中進行創新，協調和處理好各方面的問題。

參考文獻

[1] 周明.關于企業營業稅改增值稅的問題研究[J].企業導報，2013，01：43-44.

[2] 高鴻雁.關于營業稅改增值稅對企業的影響[J].財經界（學術版），2012，12：265-266.