內部審計人員職業(yè)勝任能力框架探討

一、內部審計職業(yè)面臨新變化和新挑戰(zhàn)

（一）內部審計職業(yè)勝任能力的含義。

根據勝任能力一般性含義，并借鑒美國注冊會計師協會、國際會計師聯合會和國際內審協會的定義，我們可以將內部審計專業(yè)勝任能力含義表述為：在現實工作環(huán)境中，內部審計人員（個體）按照特定標準完成特定范圍工作的能力，是內部審計人員個人特性與業(yè)績結果的總和。其中“個人特性”是指內部審計人員所具備的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能與職業(yè)知識體系的集合；“業(yè)績結果”是指內部審計人員個人特性與特定標準共同決定的結果。

（二）新世紀內部審計職業(yè)的新變化對內部審計人員提出了新的要求。

21世紀以來，內部審計開始走向深層次的專業(yè)化，并且隨著內部審計職責范圍的拓展而不斷發(fā)展。隨著我國經濟全球化和內部審計發(fā)展的國際化，我國內部審計領域正逐步轉向全面管理審計，核心職能從評估控制與保證逐漸轉向保證與增值服務并重。無論國際還是國內，內部審計職業(yè)正發(fā)生新的變化。主要表現在以下三個方面：

第一，內審服務由確認服務向確認與咨詢服務并舉轉變；

第二，內審的目的是為企業(yè)增加價值；

第三，內審關注的重點是企業(yè)的風險管理、內部控制和治理流程。

據此，國際內部審計師協會提出了內部審計作業(yè)的定義：一個部門、分支咨詢小組或者其他從業(yè)人員提供的獨立、客觀保證和咨詢服務，其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。內部審計作業(yè)通過提供系統、完整的方式評價和改善組織風險管理、控制和治理流程等的效率，從而有助于組織實現目標。

內部審計職業(yè)的新變化使內部審計人員面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。

（三）新時期給內部審計的發(fā)展帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。

企業(yè)要實現跨越式發(fā)展，必須以科學發(fā)展觀為指導，依據國情，積極探索現行體制下的發(fā)展方式。以市場為導向，發(fā)展具有核心競爭力和積聚力的企業(yè)，積極探索企業(yè)管理模式，并分類按不同的機制管理，推進制度和管理創(chuàng)新。

據此內部審計在促進企業(yè)建立現代企業(yè)制度，建立健全內部控制制度，加強風險管理和資本運作，加快平臺建設，促進經營方式轉變方面發(fā)揮積極的作用。

因此如何適應新時期內部審計職業(yè)的新變化，如何在企業(yè)轉型、走入跨越式發(fā)展快車道的關鍵時期發(fā)揮出內部審計應有的作用，是給內部審計人員提出的新要求和新挑戰(zhàn)。

二、內部審計專業(yè)勝任能力框架的構成

內部審計職業(yè)的新變化，以及新時期對內部審計的新要求，現行的內部審計人員專業(yè)勝任能力構成框架應當包括以下幾個方面：

（一）職業(yè)道德。

職業(yè)道德在內部審計人員專業(yè)勝任能力構成框架中處于基礎性地位，它決定了內部審計人員以何種價值觀、職業(yè)操守和精神開展工作。因此職業(yè)道德建設應當作為專業(yè)勝任能力構成框架的首要問題。

內審人員的職業(yè)道德是指內審人員從事內審工作所遵循的行為規(guī)范，表明審計人員的專業(yè)品質，是審計人員精神與道義上的指導與支撐。內審人員的職業(yè)道德與內審質量是有著必然聯系的。因為職業(yè)道德是內審人員履行職責時主觀能動性的具體體現。中國內審協會制定的《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》對內審人員履行職責時所遵循的行為做出了十一條具體規(guī)范，這是從道德觀念上促使內審人員自覺保持職業(yè)上應有的態(tài)度和風范。內審人員只有始終把自己處在較高的道德水準上，才能不斷約束自身的行為，在審計活動中表現出高尚的品德和情操，體現出較強的監(jiān)督性和較高的專業(yè)技術水平，從而充分發(fā)揮內部審計的職能作用，促進內部審計質量的提高。

內審人員的職業(yè)道德主要體現在以下三個方面：第一，始終堅持“獨立客觀、正直勤勉”的職業(yè)道德觀，這是內審人員提高內審質量的精神動力；第二，始終把廉潔自律的職業(yè)道德規(guī)范當成控制內審質量的生命線。正人先正已，審計人員只有自己公正廉潔，才能保持良好的社會聲譽，保證審計監(jiān)督的權威性。內審人員的廉潔自律，是將反腐倡廉、糾正不正之風的關口前移，在審計人員的思想深處設防，從深層次上建立一種有效的預防和保障機制，這樣審計人員在審計中才敢于揭示發(fā)現的問題，按照相關法規(guī)進行嚴肅處理，增加審計力度，提高審計質量。第三，始終把保守秘密的職業(yè)道德規(guī)范當成提高內審質量的可靠保證。內部審計雖然處于監(jiān)督者的地位，但其工作流程也要受到其他職能部門的監(jiān)督，以增加審計的公開性和透明性。然而，在審計過程中，可能會涉及到相關部門、被審計單位的機密事項、不宜公開的工作秘密或商業(yè)秘密等，這就要求內部審計人員處理好“公開性”與“保密性”的關系。既要提高內審工作的透明度，又要對不宜公開的秘密貫徹保密性的原則，嚴守秘密，絕不泄露。這關系到內審人員是否能得到被審計單位的信任，從而在審計過程中取得他們的配合和支持，取得可靠的審計信息，保證審計質量。

總之，內審人員的職業(yè)道德是職業(yè)勝任能力框架的基石，是提高內審質量的關鍵。

（二）專業(yè)知識與管理能力的更新與提高。

內部審計在促進建立現代企業(yè)制度，健全內部控制，保證合法合規(guī)性和收益性等方面發(fā)揮出了應有的作用，其工作重點已經從傳統的“查錯防弊”轉向為企業(yè)內部的管理、決策和效益服務，職能作用也從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方向拓展，對內審人員的定位從以監(jiān)督為主的角色向以評價與監(jiān)督并重的“參謀”和“助手”等角色轉變。這不僅要求企業(yè)負責人加強對內部審計重要性的認識，真正將內部審計納入管理流程，讓內部審計參與各項經濟活動的始終，而且要求內部審計人員專業(yè)知識和管理能力要得到更新與提高。內審人員不僅要通曉財務及審計知識，還應熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、目標和計劃，精通各項相關業(yè)務及經營管理方面的知識，了解本企業(yè)的經營活動和內部控制，并通過實踐積累管理經驗與能力。內部審計要從傳統的財務審計全面轉向管理型審計。同時內審人員還要提高風險意識。目前，國際、國內內部審計的關注點正轉向風險管理、內部控制和公司治理，內部審計正轉向為風險導向型審計，和以往內審發(fā)展的各階段相比，風險導向型的內部審計對內審人員的要求和挑戰(zhàn)更高。國際內部審計師協會前任主席約翰遜認為，在風險導向階段，內審人員除了具備廣博的知識并有強烈求知欲外，還應化被動為主動，主動確認，分析風險，尋找問題所在，力求讓自己的服務具有前瞻性和彈性，公平表達，為最終決策提供可靠的依據?？傊瑑葘徣藛T要具備扎實的理論功底、豐富的實踐經驗，不斷提高專業(yè)知識和自身的管理水平，這是內審職業(yè)勝任能力框架中保證內審質量的基石。

（三）溝通和人際交往協調能力的提高。

溝通和組織協調能力的提高是內部審計成果能否得到有效利用，提高服務質量的保證，因此也是職業(yè)勝任能力框架中的重要組成部分。

內部審計的新變化，要求內審人員的職責不光是為了尋找問題，更要能夠幫助企業(yè)帶來價值增值。內審人員應當在保持原有的獨立性和客觀性的基礎上，善于處理人際關系，善于協調組織內部各方之間的利益，建立良好的溝通聯系，提高自身的組織協調能力。

以上內審人員職業(yè)勝任能力框架的三個組成部分是相輔相成，相互聯系和相互辯證的。良好的職業(yè)道德是內審人員職業(yè)勝任能力的保證，內審人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，是影響內審質量的關鍵，只有具備職業(yè)道德的內審人員，才能體現審計工作的獨立性、客觀性和權威性，才能充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督、評價和鑒證的作用。專業(yè)技能和管理能力是職業(yè)勝任能力的核心，具備相應的專業(yè)技能是開展審計工作的前提條件，只有具備了相應的技能，才能夠實施審計并提高審計知識的持續(xù)獲取能力、提高咨詢服務能力，適應審計理論拓展的需要。而良好的人際交往和溝通協調能力則是將審計結果轉化為成果的關鍵。

三、對內審人員職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)

首先，內審人員要保持良好的工作態(tài)度，主要表現在積極進取，追求卓越，有緊迫感，換位思考，具有活力，積極表達意見并于管理當局討論重大問題，決心做出非凡成就，有強烈的責任感和使命感。

其次，內審人員要樹立主動服務的意識。要主動與企業(yè)領導和相關部門溝通，加深其對內審人員的重視和依賴，防止被邊緣化。

第三，采取恰當方式提高單位管理層對內部審計的認識，切實理解審計監(jiān)督是維護企業(yè)經濟安全的重要工具，是企業(yè)管理系統中的一個具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”。從而加強對內審人才的引進和培養(yǎng)力度，不斷提高內審人員隊伍的專業(yè)技能，在體制轉型的進程中，充分認識內部審計的作用，將內部審計納入各項經濟活動的始終，使內部審計真正有用武之地。

總之，內部審計人員要努力提高職業(yè)道德修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，使自己成為業(yè)務精、原則性強、職業(yè)道德水準高、深受企業(yè)管理層和被審計單位信任的審計人員，從而推動內審工作的發(fā)展，促進內審工作的提高，為大力提高企業(yè)的經濟運行質量，實現體制機制轉型和經濟跨越式發(fā)展的目標做出貢獻。

（作者單位：江西省地礦局九江審計室）