財務(wù)信息元素理論的擴展

摘要：文章在分析財務(wù)報告附注中多維表格的微觀模式的基礎(chǔ)上，對其進行了形式化描述，提出了元組模式中財務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL財務(wù)報告分類標準的最基本單元，維度模式中表、軸成員和項目概念等結(jié)構(gòu)信息元素是構(gòu)建XBRL財務(wù)報告分類標準的最基本單元，由軸成員和項目概念信息元素構(gòu)造了影子財務(wù)信息元素，對XBRL財務(wù)信息元素理論進行了細分和擴展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)信息元素；元組；維度；形式化

一、 引言

自美國注冊會計師查爾斯霍夫曼Hoffman等（1999）開創(chuàng)性的將有豐富語義表達能力的XML技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)報告，并逐漸形成了可擴展的商業(yè)報告語言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）的概念以來，XBRL在全球范圍內(nèi)實踐和發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了十五載。

在XBRL財務(wù)信息元素理論（張?zhí)煳?（2006））的研究中，“財務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL財務(wù)報告分類標準（以下簡稱XBRL-FRT）的基本單元”已成為許多研究者的共識（楊周南and 趙秀云，2004；Graning等，2011；張?zhí)煳鞯龋?011；Kim等，2012；Vasarhelyi等，2012）。對于格式固定的財務(wù)報表類信息的確如此，然而財務(wù)報告的附注中還存在大量格式可變的多維表格，它們也是以財務(wù)信息元素為構(gòu)建XBRL-FRT的基本單元嗎？

目前，財務(wù)報告附注中多維表格的構(gòu)造模式可以分為元組模式和維度模式。本文在深入剖析多維表格不同微觀模式的基礎(chǔ)上，對兩者進行了形式化描述，提出了在構(gòu)造多維表格信息時，元組模式中財務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元；維度模式中表信息元素、軸成員信息元素和項目概念信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元；由軸成員和項目概念信息元素構(gòu)造了影子財務(wù)信息元素。對現(xiàn)有的XBRL財務(wù)信息元素理論進行了細分和擴展。

二、 微觀模式

1. 元組模式。

元組（tuple）是一種組合信息的建模技術(shù)，其中既可以定義財務(wù)信息元素，也可以嵌套定義其他元組，對于采用元組技術(shù)建模財務(wù)報告附注中的多維表格的方式，可稱其為元組模式。財務(wù)信息元素是元組模式中構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元。在表達數(shù)據(jù)表格信息時，元組模式直接定義和引用了財務(wù)信息元素的標簽、來源、表達和計算等關(guān)系，構(gòu)成XBRL-FRT的模塊。中國采用元組模式的XBRL-FRT有：上交所制定的“上市公司信息披露分類標準”、“金融業(yè)上市公司信息披露分類標準”、“基金公司信息披露分類標準”、深交所制定的“上市公司信息披露分類標準”和證監(jiān)會制定的“證券投資基金信息披露分類標準”等。以上交所制定的“上市公司信息披露分類標準”表達財務(wù)報告附注中的貨幣資金明細表為例，貨幣資金明細表元組中直接定義的財務(wù)信息元素有：貨幣資金外幣幣種、貨幣資金外幣金額、貨幣資金外幣匯率和貨幣資金外幣折合人民幣金額等。通過分析貨幣資金明細的XBRL語法的定義，可以得出貨幣資金明細的語義層次結(jié)構(gòu)圖如圖1。

圖1可以看出，元組模式下，財務(wù)信息元素是構(gòu)成財務(wù)報告附注明細表信息的最基本單元，財務(wù)報告附注中的多維表格由財務(wù)信息元素集合直接構(gòu)造而成，企業(yè)通過直接定義新的財務(wù)信息元素來擴展財務(wù)報告附注的多維表格。

2. 維度模式。

由軸和項目構(gòu)造的維度也可以建模財務(wù)報告附注中的多維表格，可稱其為維度模式。維度（Dimension）是由軸、成員、項目、概念和事項等原子概念構(gòu)造而成（Hoffman，2012），其中：表由行（軸）和列（項目）構(gòu)成，用于構(gòu)造表格類事項信息，用Table表示，表中的軸可以是一維也可以是多維，但是項目只能是一維的；軸描述了財務(wù)報告中經(jīng)濟事項的特征，用Axis表示，成員是軸的可能取值，用member表示；項目描述了財務(wù)報告中經(jīng)濟事項的概念，用Line items表示，概念是項目的可能取值，用concept表示；事項定義了財務(wù)報告中可觀測的和可報告的信息片段，用fact表示。

維度模式基于多維表格的微觀結(jié)構(gòu)特征，將表格類信息拆分成軸成員（行）和項目概念（列），其所表達的信息內(nèi)涵由軸成員和項目概念共同決定，即：通過維度的行集合成員和列集合成員的笛卡爾乘積間接構(gòu)造了財務(wù)信息元素，該財務(wù)信息元素并未在XBRL-FRT中直接定義，而是通過軸成員和項目概念的定義構(gòu)造而成。為了與直接定義的財務(wù)信息元素相區(qū)別，可以將該模式下形成的財務(wù)信息元素稱為為影子財務(wù)信息元素。中國采用維度模式的XBRL-FRT有：“通用分類標準”；“石油和天然氣行業(yè)擴展分類標準”和銀監(jiān)會“銀行監(jiān)管報表 XBRL 擴展分類標準”等。

多個行集合和一個列集合的組合建模可以構(gòu)造一個n*1型維度。最簡單的情況下，一個行集合和一個列集合的組合建模可以構(gòu)造一個1*1型維度。以通用分類標準①金融工具列報模塊（CAS 37）中的貨幣資金年初期末余額表格（參見表1）信息為例，該表格信息采用了2*1型維度建模方式構(gòu)造（參見圖2）。

該維度模式的第一個軸元素集合反映了貨幣資金類別，其中包含了三個成員：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金；第二軸元素集合反映了貨幣種類，其中包含了三個成員：人民幣、美元和歐元；唯一的概念元素集合中包含了三個成員：原幣金額、折算匯率和人民幣金額。通過對上述兩個軸元素集合成員和一個概念元素集合成員進行笛卡爾乘積，可以得出該2*1型維度可以構(gòu)造出27個影子財務(wù)信息元素【3*3*3】。例如，可以用它來構(gòu)造庫存現(xiàn)金美元原幣金額、銀行存款歐元折算匯率和其他貨幣資金美元人民幣金額等影子財務(wù)信息元素。

圖2可以看出，維度模式下，表、軸成員和項目概念信息元素是構(gòu)成財務(wù)報告附注明細表信息的最基本單元，維度中的影子財務(wù)信息元素由軸成員信息元素集合和項目概念元素集合間接構(gòu)造而成。企業(yè)通過擴展軸成員和項目概念中的信息元素來間接定義新的財務(wù)信息元素，形成了對財務(wù)報告附注明細信息的擴展。

三、 財務(wù)信息元素理論的擴展

黃長胤 （2012）通過集合論的方法對財務(wù)信息元素、實例的財務(wù)信息元素空間和分類標準的財務(wù)信息元素空間進行了形式化表達。即：分類標準的財務(wù)信息元素空間可以形式化為：

Φ={ej|j∈J}，？搖（1）

式中：j用來指定某個報告主體的財務(wù)報告中某個具體的列報項目，j∈J，J是列報項目集合。該形式化沒有對財務(wù)報告中的信息元素進行細分，通過上節(jié)對財務(wù)報告附注微觀結(jié)構(gòu)的解析可知，構(gòu)造財務(wù)報告附注多維表格的模式有元組和維度之分。我們將財務(wù)信息元素理論做如下擴展。

1. 元組模式。

元組模式以財務(wù)信息元素為構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元；企業(yè)在表達明細信息的時候，通過元組直接定義和引用財務(wù)信息元素的標簽、來源、表達和計算的細節(jié)，形成了以元組為紐帶連接財務(wù)信息元素和XBRL-FRT的橋梁。元組t可以形式化為：

t=Uv l=1{e1}，（2）

式中：e1用來表達財務(wù)報告附注中的元組模式中的財務(wù)信息元素，1∈[1，v]，v是元組模式中的財務(wù)信息元素的數(shù)量。

2. 維度模式。

在表達財務(wù)報告附注中結(jié)構(gòu)不固定的多維表格信息時，維度模式將表格類信息拆分成軸成員信息元素和項目概念信息元素，其中的財務(wù)信息內(nèi)涵由表、軸成員和項目概念等結(jié)構(gòu)信息元素共同決定。表信息元素傳遞表格整體信息，軸成員元素反映表格中的行信息，項目概念信息元素反映表格中的列信息。結(jié)構(gòu)信息元素是構(gòu)造XBRL-FRT多維表格的基本單元。以通用分類標準的無形資產(chǎn)增減變動信息表為例，為了反映了無形資產(chǎn)增減變動的結(jié)構(gòu)明細表，分類標準制定者構(gòu)造了一個維度表信息元素來表示無形資產(chǎn)增減變動表，一個軸成員集合來建模無形資產(chǎn)的類別和一個項目集合來建模無形資產(chǎn)的概念。軸成員集合中包含了兩個信息元素：“土地使用權(quán)和專有技術(shù)”；項目概念集合中包含了十六個信息元素：“無形資產(chǎn)原價年初賬面余額、無形資產(chǎn)原價本期增加額、無形資產(chǎn)原價本期減少額、無形資產(chǎn)原價期末賬面余額、累計攤銷年初賬面余額、累計攤銷本期增加額、累計攤銷本期減少額、累計攤銷期末賬面余額、減值準備年初賬面余額、減值準備本期增加額、減值準備本期減少額、減值準備期末賬面余額、無形資產(chǎn)凈價年初賬面余額、無形資產(chǎn)凈價本期增加額、無形資產(chǎn)凈價本期減少額和無形資產(chǎn)凈價期末賬面余額”。其中的19個信息元素構(gòu)成了建模無形資產(chǎn)增減變動信息表的結(jié)構(gòu)信息元素【1+2+16】。

維度模式可以是1*1型，也可以是n*1型。n*1型維度是dj由表、軸成員和項目概念等結(jié)構(gòu)信息元素構(gòu)成，可以形式化為：

dj=dj，t∪dj，v∪dj，w，（3）

式中：dj，t表示維度表信息元素集合，dj，v表示維度軸成員信息元素集合，dj，w表示維度項目概念信息元素集合。其中，

dj，t=Uz j=1{tj}，（4）

式中：Uz j=1{tj}表示維度表集合，tj用來指定維度表信息元素，j∈[1，z]，z是維度表集合的勢。

dj，v={Uv1 x1=1{rx1}}∪{Uv2 x2=1{rx2}}∪…∪{Uvn xn=1{rxn}}，（5）

式中：dj，v由有限個軸成員信息元素集合構(gòu)成；Uv1 x1=1{rx1}表示第1個軸成員信息元素集合，rx1用來指定維度表中的第1個軸成員集合中的信息元素，x1∈[1，v1]，v1是第1個軸成員集合的勢；以此類推，Uvn xn=1{rxn}表示第n個軸成員信息元素集合，rxn用來指定維度表中的第n個軸成員集合中的信息元素，xn∈[1，vn]，vn是第n個軸成員集合的勢。

dj，w={Uw y=1{1y}}，（6）

式中：Uw y=1{ly}表示唯一的項目概念信息元素集合，ly用來指定維度表中的唯一的項目概念信息元素，y∈[1，w]，w是項目概念集合的勢。

維度模式中的軸成員信息元素集合和項目概念信息元素集合的笛卡爾乘積構(gòu)造了影子財務(wù)信息元素集合，形成了以維度模式為紐帶連接影子財務(wù)信息元素和XBRL-FRT的橋梁。仍以建模通用分類標準的無形資產(chǎn)增減變動信息表為例，通過對軸成員信息元素和項目概念信息元素進行笛卡爾乘積，可以得出該建模方式可以構(gòu)造出32個影子財務(wù)信息元素【2*16】。如：土地使用權(quán)原價年初賬面余額，專有技術(shù)原價本期增加額和專有技術(shù)期末賬面余額等影子財務(wù)信息元素。所以，影子財務(wù)信息元素集合ej，可以形式化為：

ej=Uv1 x1=1{rx1}×Uv2 x2=1{rx2}×…×Uvn xn=1{rxn}×Uw y=1{ly}，（7）

式中：ej由n個軸成員信息元素集合和1個項目概念信息元素集合的笛卡兒乘積構(gòu)造而成，Uv1 x1=1{rx1}、Uv2 x2=1{rx2}、Uvn xn=1{rxn}和Uw y=1{ly}的含義與公式5和公式6的含義相同；表示集合的笛卡兒乘積。

3. 財務(wù)信息元素。

財務(wù)信息元素有廣義和狹義之分。廣義的財務(wù)信息元素是企業(yè)利用有關(guān)概念、術(shù)語、數(shù)字和短語等，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項、執(zhí)行的會計政策與制度、企業(yè)的財務(wù)環(huán)境等單獨和綜合性狀況進行描述，是財務(wù)信息的最小語義構(gòu)成單位。所以，廣義的財務(wù)信息元素是XBRL-FRT的基本單元（張?zhí)煳鳎?006）。廣義的財務(wù)信息元素包含了前文中的結(jié)構(gòu)信息元素。狹義的財務(wù)信息元素是將結(jié)構(gòu)信息元素從廣義的財務(wù)信息元素剔除后的財務(wù)信息元素，包含了非表格類信息中直接定義的財務(wù)信息元素以及由結(jié)構(gòu)信息元素構(gòu)造的影子財務(wù)信息元素。以通用分類標準的管理費用明細信息為例，其中的職工薪酬、咨詢費和排污費等信息元素就是非表格類的財務(wù)信息元素，屬于狹義范疇；同樣，上文中的土地使用權(quán)原價年初賬面余額是影子財務(wù)信息元素，也屬于狹義范疇。廣義的財務(wù)信息元素包含了狹義的財務(wù)信息元素，反之則不然。

影子財務(wù)信息元素沒有在XBRL-FRT中直接定義，而是由多維表格中的軸成員信息元素和項目概念信息元素組合建模而形成，為了與非表格類信息中直接定義的財務(wù)信息元素相區(qū)別，可以將該財務(wù)信息元素稱為影子財務(wù)信息元素。

四、 結(jié)論

元組和維度是構(gòu)造財務(wù)報告附注中多維表格信息的兩種微觀建模方式。本文在深入剖析兩種微觀模式的構(gòu)造的基礎(chǔ)上，對其進行了形式化描述，提出了在構(gòu)造多維表格信息時，元組模式中財務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元；維度模式中表、軸成員和項目概念等結(jié)構(gòu)信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元；由軸成員和項目概念信息元素構(gòu)造了影子財務(wù)信息元素。對現(xiàn)有的XBRL財務(wù)信息元素理論進行了細分和擴展。

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基金項目：國家社科基金項目“面向資本市場網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息審計的實驗研究”（項目號：06BJY019），教育部哲學(xué)社會科學(xué)研究后期資助重點項目“面向信息共享的全球通用會計賬簿研究”（項目號：11JHQ006）。

作者簡介：張?zhí)煳鳎┦浚虾＝煌ù髮W(xué)安泰經(jīng)濟與管理學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師；李爭爭，上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟與管理學(xué)院博士生；卓賢林，博士，就職于全國社會保障基金理事會。

收稿日期：2012-12-29。