營業稅改征增值稅試點城市的實施比較

摘要：營業稅改征增值稅試點工作目前正在如火如荼的進行著，試點改革選在不同的城市進行，每個城市的服務業發展水平、營業稅或增值稅占本省（市）財政收入的比重不同，本文從不同試點城市營業稅改征增值稅政策實施的相同點和不同點進行探析，使納稅人對營業稅改征增值稅有更進一步的了解。

關鍵詞：營業稅改征增值稅；試點城市；政策比較

2012年7月，財政部和國家稅務總局頒布了北京等8省開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點通知，明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。通知規定上述試點地區應自2012年8月1日起開始面向社會組織實施試點工作，開始試點納稅人認定和培訓，征管設備和系統調試，發展稅控系統發行和安裝，以及發票發售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現新舊稅制轉換。

一、營業稅改征增值稅的必要性及改征試點的方法

增值稅有效的解決了傳統銷售的重復征稅問題，2009年，我國全面實施增值稅轉型改革，順利完成了由生產型增值稅向消費型增值稅的轉變。為了進一步發展第三產業，突破制約其發展的瓶頸，需大力推廣營業稅改征增值稅以擴大增值稅的征收范圍。

（一）營業稅改征增值稅的迫切性

1、現代服務業的進一步發展迫切要求營業稅改征增值稅

當前，很多地區的服務業在經濟中的占比一直在原地徘徊而不能有所提升，服務業稅負過重是制約其發展的重要因素之一。服務業屬于營業稅的范疇，每設立一個法人企業就要征一次稅，且不能抵扣成本，營業稅的此種重復征稅無疑成為制約現代服務業發展的重要瓶頸。

2、擴大增值稅征收范圍，完善增值稅的抵扣鏈條迫切要求營業稅改征增值稅

增值稅具有“稅收中性”的特點，但是要充分發揮增值稅的這種中性效應，就要使增值稅的稅基盡可能寬廣。現行增值稅制征稅范圍較窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈被打斷，中性效應大打折扣，所以從完善“稅收中性”角度來看，迫切要求營業稅改征增值稅，擴大增值稅的征稅范圍。

3、稅收征收管理的強化也迫切需求營業稅改征增值稅

增值稅和營業稅兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中一些困境。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。再如，隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化了，商品和服務的區別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業稅的難題也隨之產生。這些稅收征管方面的難題也加劇了營業稅改征增值稅的迫切性。

（二）營業稅改征增值稅試點的辦法

營業稅改征增值稅試點是在為未來的稅制改革探路，增值稅與營業稅分別是中央和地方的主體稅種，營業稅改征增值稅試點為進一步完善分稅制財政體制改革提供了契機，改革試點實際上屬于減稅政策，從根本上看，將更好的發揮增值稅的中性作用，為了更好的推動營業稅改征增值稅工作，需要重新思考國、地務機關分設問題，改革的復雜性決定了營改增工作需要分布實施和穩步推進改革。

上海市及試點的八個城市，是我國重要的經濟區域，大部分在東部沿海，經濟總量占半壁江山，對全國的經濟發展舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，具有十分重要的經濟意義，這些地區的服務業相當發達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經濟結構調整，實現轉變經濟發展方式和支持現代服務業發展戰略的目標。

選擇交通運輸業試點主要考慮：一、交通運輸業與生產流通聯系密切，在生產服務業中占有重要地位。二、運輸費用屬于現行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。

選擇部分現代服務業進行試點主要考慮：一、現代服務業是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標志，通過改革支持其發展有利于提升國家綜合實力。二、選擇與制造業密切關系的部分現代服務業進行試點，可以減少產業分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現代服務業的發展，也有利于制造業產業升級和技術進步。

二、各試點城市政策的共性分析

（一）各試點城市營業稅改征增值稅后各試點行業的實行稅率統一按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定

各試點城市嚴格按照“交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法”，試點地區從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅，在現行增值稅17%標準稅率和13%的低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術咨詢，信息技術服務，文化創意服務，物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃適用17%稅率。

（二）各試點城市試點期間財政收入的歸屬和營業稅優惠政策的實行相一致

試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫，因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。對于國家給予試點行業的營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消，試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。

三、各試點城市營業稅改征增值稅政策實施不同點

（一）上海市

2012年1月1日，營業稅改征增值稅試點在上海正式啟動。上海的營改增試點全國矚目，從本市的服務業營改增效果來看，實現了結構性減稅。正是國家從稅收政策和財政體制上的鼓勵、支持極大地調動了地方和企業開展改革試點的積極性。上海市政府精心組織，及時研究制定了相應配套措施，對因新老稅制轉換而產生稅負增加的試點企業，按照“企業具實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式，實施過渡性財政扶持政策。

上海對現行營業稅優惠政策過渡的具體安排為：對個人轉讓著作權，殘疾人個人提供應稅服務等十三項實行免征增值稅優惠政策，對注冊在洋山保稅區內的試點納稅人提供國內貨運、倉儲、裝卸等服務和企業安置殘疾人實行增值稅即征即退優惠政策，對符合條件的企業提供管道運輸服務和有形動產融資租賃服務，增值稅實際稅負超過3%的，實行增值稅即征即退優惠政策。有關服務貿易出口稅收問題，上海稅務部門表示，營業稅改征增值稅試點方案中規定對服務貿易出口實行零稅率或免稅制度，具體辦法將由財政部和國家稅務總局制定。

此外，針對有些企業反映試點后其稅負有可能增加的情況，上海財稅部門表示，一方面進一步加強政策的宣傳和培訓，幫助企業充分理解政策，用好試點過渡政策。另一方面，綜合考慮試點行業和企業的不同狀況，積極研究制定有針對性的扶持措施，以利于營業稅改征增值稅改革試點的平穩過渡和順利實施。

（二）北京市

2012年9月1日，北京市正式開始“營改增”試點。為了平穩有序推進營業稅改征增值稅試點改革，北京市出臺了過渡性政策。自9月1日起，對稅制轉換期內按照新稅制規定繳納的增值稅比按照老稅制規定繳納的營業稅確實有所增加的試點企業給予財政資金扶持，幫助試點企業平穩過渡，確保試點行業和企業稅負基本不增加，進一步調動試點企業參與試點改革的積極性。財政扶持資金由市與區縣兩級財政負擔，并按照“企業據實申請，財稅按月監控，財政按季預撥，資金按年清算，重點監督檢查”的方式進行管理。

（三）安徽省和江蘇省

2012年10月1日，安徽省和江蘇省也作為新梯隊加入“營改增”試點范圍。從試點行業上看，安徽、江蘇兩省的改革內容與上海的基本一致，均是交通運輸業和部分現代服務業開展試點。先期試點的上海和北京屬于直轄市層面改革，財政分級相對簡單，而安徽、江蘇兩省是在省、市、縣、鄉多層級推進改革試點，改革更復雜，任務更艱巨，對于全國其它地區更具借鑒性。目前北京、上海服務業占GDP的比重早已超過半壁江山，而江蘇和安徽兩省的服務業比重分別為42%和32%，這兩省的服務業水平更能反映全國特點；同時，在全省范圍內推行改革，經濟流動范圍大，更能看出稅收“營改增”服務流轉中可能出現的問題，改革更具區域示范效應。

兩種稅制的轉換終究是一個漫長而復雜的過程，改革試點中，整個產業鏈條中難免會有個別環節企業出現稅負上升的情況。安徽省測算，該省稅負增加企業主要集中在交通運輸業一般納稅人，大約100戶，占全省交通運輸業的4.9%，預計年增加稅負6.48億元。江蘇省測算，試點后近一成企業稅負會有所增加。目前，江蘇和安徽兩省均已借鑒上海、北京先期試點經驗，出臺了過渡期財政扶持政策，解決試點后稅負增加企業的后顧之憂。

（四）廣東省和福建省

廣東省“營改增”試點將延續上海的模式，試點方案不變試點行業不變，試點政策不變。廣東省于今年7月底獲得國務院批準成為首批擴大試點的8個試點城市之一，自8月1日開始面向社會組織實施試點準備，開展試點納稅人認定和培訓。幾個月來，試點各項準備工作扎實有序進行，制定了試點實施方案，明確納入試點范圍的納稅人初步名單和基礎數據，核實試點納稅人，全面培訓試點稅收征管人員，已完成培訓2萬余人次，設立試點財政專項資金，做好專項扶持的預案，對可能增加稅負的企業給予扶持。

福建省 “營改增”試點工作將從11月1日起正式啟動實施，全省（不含廈門市）涉及“營改增”的納稅人有23363戶。“營改增”試點后，大部分企業將減負，少部分在過渡期間負擔加重，稅負增加超過3萬的企業可享受財政扶持政策。

據省國稅局介紹，所有試點政策模式不動，即試點行業范圍、試點方案及政策安排與上海一致。

（五）天津市、湖北省和浙江省

2012年12月1日，天津市、浙江省、湖北省也將啟動營業稅改征增值稅試點工作

1、天津市力保平穩轉換，加強組織協調，強抓改革機遇，力保平穩轉換

天津市財稅部門抓緊實施改革方案和相關政策，明確工作職責，細化工作要求，落實工作措施。成立“營改增”試點工作小組，協調解決試點改革中的重大問題，全力推進各項工作，使政策不折不扣的得到落實。財政稅務部門成立了“營改增”試點工作領導小組辦公室，加強指導和協調，集中人員，集中精力，集中時間，研究制定稅制改革的各階段性工作。

天津市實施“營改增” 試點改革，既是我國“十二五”時期財稅改革的一項重要任務，同時也為天津加快產業結構調整，提升發展質量和水平提供新的機遇。

2、湖北省國稅系統從試點改革業務培訓入手，打造“營改增”試點工作順利實施的隊伍

自湖北省納入全國“營改增”試點范圍以來，湖北省國稅局加強與湖北省財政廳、地稅局的溝通聯系，迅速制定了一系列實施方案，“營改增”試點工作得到制度保障。該局先后草擬了《湖北省營業稅改征增值稅納稅戶信息交接方案》和《湖北省營業稅改征增值稅試點改革工作實施方案》，制定下發了《湖北省國家稅務局營業稅改征增值稅試點實施方案》，并配套制定了綜合業務、征收管理、技術保障、測算分析、納稅服務和宣傳報道等六個工作子方案，編制了《營業稅改征增值稅試點改革工作分解計劃表》，確定了77項重點工作任務，明確了各項任務主要內容、開始時間、完成時間、牽頭單位和配合單位。

3、浙江省確保試點政策的執行

浙江省為確保試點政策的執行，各地國稅機關將于10月底前對試點納稅人逐戶進行核實確認。試點納稅人從2012年12月1日起應按規定使用國稅部門監制的增值稅發票，向國稅部門申報繳納增值稅。已向地稅部門領購的發票，于2013年1月底前向主管地稅機關辦理發票繳銷手續。若還兼營其他營業稅應稅勞務的，仍可繼續使用相應地稅普通發票并繳納相關地方稅（費）。

以上分析對“營改增”各個試點城市的實施過程中共性和特性的分析，可以幫助我們更進一步了解到“營改增”在我國的進展程度，雖然各個城市的發展狀況和發展程度不同，但先行試點城市取得的經驗還是值得后試點城市的借鑒的，避免在相似的問題上走彎路，只有這樣，我國的“營改增”工作才能順利的在全國普及。

參考文獻：

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基金項目：

上海市教委重點學科建設項目資助，項目編號：J50504

上海市研究生創新基金項目資助，項目編號：JWCXSL1202