內(nèi)部審計外包是解決農(nóng)村信用社審計資源匱乏的有效途徑

摘要：隨著信用社改革的深化，監(jiān)管部門對信用社外部審計的披露要求越來越高，而規(guī)范化管理也對內(nèi)部審計提出了更高的要求，來自內(nèi)部和外部的雙重壓力，造成信用社付出了巨大的人力和物力成本，內(nèi)部審計和外部審計的要求是否一致，能否將二者結(jié)合起來，達到一箭雙雕的效果，成為信用社高級管理層及其內(nèi)部審計部門的一個設(shè)想。這一設(shè)想，有利于農(nóng)村信用社充分利用外部優(yōu)勢資源，從總體上提升農(nóng)村信用社競爭優(yōu)勢和社會形象。但內(nèi)部審計在審計目的、要求、披露程度等方面與外部審計并不完全一致，盲目實行內(nèi)部審計外包，也會給信用社法人治理帶來不利的影響。如何避害趨利，有效克服外部審計帶來的不良影響，筆者結(jié)合洛陽市農(nóng)村信用社規(guī)模、性質(zhì)、財務(wù)狀況等自身的實際情況，做了一些有益的探討。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社 內(nèi)部審計外包 可行性研究

內(nèi)部審計外包是指農(nóng)村信用社將其內(nèi)部審計職能委托給會計師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機構(gòu)，其實質(zhì)是信用社眾多外包業(yè)務(wù)的一種。近些年，部分信用社先后把庫款押運、庫房守衛(wèi)等一些傳統(tǒng)的安全保衛(wèi)工作委托給保安公司，取得了較好的效果，為內(nèi)審部門提供了借鑒的依據(jù)。

一、內(nèi)部審計外包的可行性

從理論上說，內(nèi)部審計和外部審計除了審計目標、審計標準、經(jīng)費或收入來源、取證權(quán)限不同，對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同之外，其余方面具有一致性。中國注冊會計師審計準則第1411號專門就注冊會計師如何利用內(nèi)部審計師的工作作出了明確規(guī)范，這也是內(nèi)部審計外包的理論基礎(chǔ)。從實踐角度來看，隨著改革的深化，監(jiān)管部門及規(guī)范化管理都對信用社信息披露、內(nèi)部審計等提出了更高的要求，來自內(nèi)部和外部的雙重壓力，造成信用社付出了巨大的審計成本。以河南洛陽為例，2009年，內(nèi)部審計方面，省聯(lián)社和洛陽市辦安排的內(nèi)部專項審計項目即達10余項；外部審計方面，13家聯(lián)社全部聘請會計師事務(wù)所進行了年度審計，還有2家聯(lián)社出具驗資報告。其中，大部分內(nèi)部審計和外部審計項目內(nèi)容相同或相近，其運用的審計程序也大同小異，僅在貸款劣變率等個別指標上有所區(qū)別。那么，能否將二者結(jié)合起來，達到一箭雙雕的效果，成為信用社高級管理層及其內(nèi)部審計部門的一個設(shè)想。在此背景下，外包審計就應(yīng)運而生了。

二、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

相比較信用社單獨開展內(nèi)部審計，委托外部審計具有以下幾方面的優(yōu)勢：

（一）有利于提高內(nèi)部審計的獨立性

獨立性號稱審計的“靈魂”，其重要性自然是不言而喻的。然而，目前我省信用社還沒有像其他商業(yè)銀行那樣設(shè)立垂直管理的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門和被審計信用社存在千絲萬縷的聯(lián)系，不能公允地評價被審計信用社的經(jīng)營業(yè)績。但如果將內(nèi)部審計委托給會計師事務(wù)所，不論從實質(zhì)上或是形式上都將大大提高內(nèi)部審計的獨立性。

（二）有利于吸收外部先進的管理經(jīng)驗。目前，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計資源普遍不足，具體表現(xiàn)在：一是缺少全省適用的審計準則和專業(yè)實務(wù)標準；二是內(nèi)部審計人員的數(shù)量和專業(yè)勝任能力不能滿足實際需要；三是審計理論滯后。而會計師事務(wù)所及其注冊會計師具有專業(yè)技術(shù)資格認證，經(jīng)驗豐富，能夠提出客觀公正的評價及切合實際的《管理建議書》，有利于農(nóng)村信用社吸收先進的外部管理經(jīng)驗。

（三） 有利于減少重復(fù)勞動，有效降低內(nèi)部審計成本。如前所述，農(nóng)村信用社目前開展的內(nèi)部審計項目和外部審計項目有許多重疊部分，造成大量的重復(fù)勞動和費用。將內(nèi)部審計委托給外部審計，至少可以節(jié)約以下方面的成本：一是人力資源招募、培訓(xùn)成本，全省農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計機構(gòu)從省聯(lián)社到市辦，再到縣聯(lián)社，估計全省內(nèi)部審計人員超過1000人；二是開發(fā)軟件成本。我省曾投入相當(dāng)大的人力、物力開發(fā)了一套內(nèi)部審計軟件系統(tǒng)。但隨著新會計制度的實施，該軟件系統(tǒng)也面臨升級換代的問題。而會計師事務(wù)所一般都擁有成熟的審計軟件，可以將高額成本分攤給大量客戶。

（四）有利于提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量。由于目前信用社內(nèi)部審計部門的人員數(shù)量、審計手段、技術(shù)、方法所限，普遍存在審計效率不高、質(zhì)量不佳的現(xiàn)象，嚴重影響了決策層決策的時效性。

（五）有利于降低審計風(fēng)險。由于受人員知識結(jié)構(gòu)、時間進度等因素限制，信用社一些審計項目不得不大量采取替代性程序進行迂回操作。比如在對計算機業(yè)務(wù)進行審計時，大部分采用了“繞過計算機”的審計方法，這就使得一些風(fēng)險長期得到掩蓋，不能及時發(fā)現(xiàn)，存在重大風(fēng)險隱患，一旦爆發(fā)，后果不堪設(shè)想。

三、內(nèi)部審計外包的局限性

當(dāng)然，內(nèi)部審計外包也并非完美無缺，其主要局限性在于：第一，外部審計和內(nèi)部審計在審計目的、審計依據(jù)等方面并非完全一致。由于當(dāng)前信用社的法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，出現(xiàn)“所有者缺位”、“內(nèi)部人所控制”等現(xiàn)象，內(nèi)部審計外包后往往由黨委班子幾個人說了算。再加上中國的注冊會計師市場還處在發(fā)育過程中，個別地方出現(xiàn)惡性競爭，一些規(guī)模較小的會計師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，不顧職業(yè)操守出賣簽字權(quán)，獨立性大打折扣，委托審計往往失去其初衷。第二，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計外包也舍棄了自身優(yōu)勢，受托事務(wù)所不熟悉具體信用社的實際情況，對信用社缺乏忠誠度，不能提供“保姆式服務(wù)”；審計發(fā)現(xiàn)的問題，最終還要由信用社進行處理，如果處理不當(dāng)，將使中下層管理人員產(chǎn)生抵觸情緒。第三，信用社作為經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，受到監(jiān)管部門的高度關(guān)注，多項法律法規(guī)中都對信用社內(nèi)部審計做了強制性規(guī)定，如果信用社將內(nèi)部審計全部委托出去，也面臨這方面制約。

四、控制和監(jiān)督

綜合上述，內(nèi)部審計外包其實是一把“雙刃劍”，它在給農(nóng)村信用社帶來上述諸多好處的同時，也帶來了一些風(fēng)險，在實際操作時，要重點關(guān)注以下幾個主要環(huán)節(jié)：

（一）評估風(fēng)險。應(yīng)當(dāng)全面了解委托審計的風(fēng)險，并確保有效的風(fēng)險管理程序能充分到位。

（二）審慎選擇受托會計事務(wù)所。信用社應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計受托方資質(zhì)審核和遴選制度，確保引入合格的受托方。一方面要充分了解該受托方，有可能的話，最好到受托會計事務(wù)所實地查看一下，也可要求他們提供員工的簡歷。另一方面要向潛在受托方坦誠提出自己的所有要求。在選擇受托會計事務(wù)所時需要考慮的因素包括：受托會計事務(wù)所服務(wù)能力、資格認證和信譽、市場地位及市場成熟度、受托會計事務(wù)所專業(yè)知識和技能、價格、知識產(chǎn)權(quán)保護以及與信用社是否存在潛在競爭關(guān)系等。一般來說，價格是主要談判因素，但也不應(yīng)一味進行糾纏，現(xiàn)在規(guī)范的事務(wù)所都逐漸形成了一個服務(wù)標準——SLA服務(wù)水平協(xié)議。農(nóng)村信用社應(yīng)與他們密切合作，幫助他們建立成本模型，制作定價意向書，通過反復(fù)磋商，如果受托方認為有利可圖，就會在談判中做出讓步。

（三）選擇合適的外包形式 。委托審計一般采用以下四種形式：一是全面外包。農(nóng)村信用社自身不再設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，將內(nèi)部審計職能全部委托給委托會計師事務(wù)所。二是部分業(yè)務(wù)外包。農(nóng)村信用社仍然保留內(nèi)部審計部門，僅將一些重大的、審計范圍寬泛、涉及高層次知識結(jié)構(gòu)以及較高職業(yè)判斷技能的審計工作委托給會計師事務(wù)所完成。三是審計管理咨詢。四是內(nèi)外合作內(nèi)審?，F(xiàn)階段，可以參照其他金融機構(gòu)的成功經(jīng)驗，根據(jù)實際情況作出決策。

（四）外包合同協(xié)議管理。合同訂立、履行流程及其控制應(yīng)該符合《企業(yè)內(nèi)部控制準則應(yīng)用指引——合同協(xié)議》。內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：審計范圍、服務(wù)標準、保密條款、控制措施、報告制度、爭議解決機制等；最好經(jīng)過法律顧問的審核，不要存在模糊不清的地方，以免出現(xiàn)糾紛時扯皮。

（五）建立應(yīng)急機制。要隨時對風(fēng)險進行管理和監(jiān)督，并密切關(guān)注市場動態(tài)，及時要求受托事務(wù)所進行改良和升級；同時，應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)急計劃，并保持至少一個備選會計事務(wù)所。還應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)驗豐富的審計師擔(dān)任內(nèi)部審計部門負責(zé)人，并保持一支少量精干的內(nèi)部審計隊伍，如果新會計事務(wù)所開展工作需要一段時間，農(nóng)村信用社自身的內(nèi)部審計至少可以應(yīng)對一些緊急的審計任務(wù)和突發(fā)事件。

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