財政知識產(chǎn)權(quán)管理支出績效審計研究

摘要：財政知識產(chǎn)權(quán)管理績效審計是由特定的審計機(jī)關(guān)和審計人員，依據(jù)國家在知識產(chǎn)權(quán)管理方面的相關(guān)法律法規(guī)，對管理資金的使用是否合規(guī)、是否有效進(jìn)行調(diào)查、分析。財政知識產(chǎn)權(quán)管理支出績效審計是對知識產(chǎn)權(quán)管理的監(jiān)管手段，對于完善知識產(chǎn)權(quán)管理管理制度，提高財政在這方面支出的使用效率，有著重要的意義。本文明確了財政對知識產(chǎn)權(quán)績效管理支出績效審計的含義，并從審計主體、審計目標(biāo)、評價體系和審計方法四個方面，對財政知識產(chǎn)權(quán)管理支出的績效審計進(jìn)行研究，提出了財政知識產(chǎn)權(quán)管理支出績效審計的基本方法。

關(guān)鍵詞：知識產(chǎn)權(quán)管理；財政支出；績效審計

一、財政知識產(chǎn)權(quán)管理支出的含義及對其開展績效審計的意義

知識產(chǎn)權(quán)管理是包括知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略制定、制度設(shè)計、流程監(jiān)控、運(yùn)用實(shí)施、人員培訓(xùn)、創(chuàng)新整合等一系列管理行為的系統(tǒng)工程。與知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、保護(hù)和運(yùn)用一起構(gòu)成了我國知識產(chǎn)權(quán)制度的主要內(nèi)容，并且貫穿于知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、保護(hù)和運(yùn)用的各個環(huán)節(jié)之中。

我國具有知識產(chǎn)權(quán)管理職能的部門錯綜復(fù)雜，包括中央到地方的各級知識產(chǎn)權(quán)局，科技部，及二者的下屬機(jī)構(gòu)，如技術(shù)交易所、生產(chǎn)力促進(jìn)中心；以及省級以上高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高等院校、科技院所內(nèi)設(shè)的知識產(chǎn)權(quán)管理部門等。但各部門對知識產(chǎn)權(quán)管理活動卻比較相似，具體活動主要集中在知識產(chǎn)權(quán)試點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)化推進(jìn)，專利審批、知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略體系的完善、舉辦知識會議的宣傳工作以及專利交易市場的管理等工作。財政在知識產(chǎn)權(quán)管理方面的支出覆蓋了上述的管理活動支出和相關(guān)管理部門的行政運(yùn)行事務(wù)支出。

近些年來，由于國家對知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的重視程度不斷提高，知識產(chǎn)權(quán)管理的財政支出金額也逐年增大，在合理利用財政支出的同時，最大限度地發(fā)揮知識產(chǎn)權(quán)管理工作對提升知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運(yùn)用和保護(hù)能力的引導(dǎo)和推動作用，是實(shí)現(xiàn)《國家知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略綱要》既定目標(biāo)的重要保障。因此有必要建立科學(xué)完善的績效審計體系，對財政支出的使用情況進(jìn)行監(jiān)管與考評，以提高財政資金使用效率和知識產(chǎn)權(quán)管理水平。

二、財政知識產(chǎn)權(quán)管理支出的審計主體

現(xiàn)行的知識產(chǎn)權(quán)管理財政支出的評估方式為，由財政部門、知識產(chǎn)權(quán)局設(shè)計統(tǒng)一評價指標(biāo)及評價方法，根據(jù)用款單位填寫的資金使用情況、項目實(shí)施情況的報告表，由知識產(chǎn)權(quán)局進(jìn)行評估，沒有對現(xiàn)場的勘測、檢查環(huán)節(jié)。這種評價方式存在兩方面缺陷：一方面，缺乏現(xiàn)場調(diào)查，只憑用款單位的報告進(jìn)行評估，其數(shù)據(jù)可能會有失真實(shí)性；另一方面，作為最重要的資金使用單位，知識產(chǎn)權(quán)局既是評價主體又是評價客體，不具有獨(dú)立性。本文認(rèn)為，為保證評價的客觀性、科學(xué)性和公正性，對知識產(chǎn)權(quán)管理財政支出的績效審計，宜由第三方機(jī)構(gòu)完成，如審計署或高校、科研院所、中介機(jī)構(gòu)等專家組成的專家組。

三、績效審計的目標(biāo)

由于知識產(chǎn)權(quán)管理的項目支出呈現(xiàn)多樣化的特征，因此沒有統(tǒng)一的審計目標(biāo)。總體上可將其審計目標(biāo)歸類為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個方面。

經(jīng)濟(jì)性主要關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)管理單位在組織實(shí)施知識產(chǎn)權(quán)管理過程時的成本管理水平及財政資金使用的合理性。主要包括在專利試點(diǎn)等項目中，財政支出對社會其他投資的帶動作用；項目為實(shí)現(xiàn)其功能所需投入的成本大小，以及知識產(chǎn)權(quán)財政支出的用款單位的行政管理費(fèi)的使用是否存在浪費(fèi)。

效率性是指產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系，能夠在保證質(zhì)量的前提下，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)出與投入之比的最大化，才可稱之為一項有效率的活動。知識產(chǎn)權(quán)管理財政支出的效率性目標(biāo)，主要體現(xiàn)在知識產(chǎn)權(quán)的獎勵、培訓(xùn)、宣傳的工作的覆蓋面是否廣，以及專利試點(diǎn)在規(guī)模、數(shù)量上是否有進(jìn)步。

效果性則是指對既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，而知識產(chǎn)權(quán)管理的目標(biāo)籠統(tǒng)地講是全面加強(qiáng)全國知識產(chǎn)權(quán)系統(tǒng)的管理能力建設(shè)，促進(jìn)知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)發(fā)展，營造良好的知識產(chǎn)權(quán)環(huán)境，推動知識產(chǎn)權(quán)事業(yè)科學(xué)發(fā)展。主要是一些不易量化的社會效益指標(biāo)，績效審計目標(biāo)的確定也圍繞這幾方面，體現(xiàn)定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的特點(diǎn)。

四、財政知識產(chǎn)權(quán)管理支出績效評價體系的框架設(shè)計

1、財政知識產(chǎn)權(quán)管理支出的績效審計指標(biāo)體系的設(shè)計

財政知識產(chǎn)權(quán)管理支出績效評價指標(biāo)體系的設(shè)計，應(yīng)遵循科學(xué)性、可比性、可操作性、統(tǒng)一性、整體優(yōu)化原則，設(shè)計時堅持定性指標(biāo)、定量指標(biāo)相結(jié)合，數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合，長期與短期指標(biāo)相結(jié)合。同時考慮知識產(chǎn)權(quán)管理的動態(tài)變化，以知識產(chǎn)權(quán)管理財政支出的審計目標(biāo)，即其經(jīng)濟(jì)型、效率性、效果性為筋骨進(jìn)行設(shè)計。

（1）反映經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)的指標(biāo)包括財政知識產(chǎn)權(quán)管理資金投入乘數(shù)、管理費(fèi)占財政知識產(chǎn)權(quán)管理資金的比率、單位功能投資。

① 財政知識產(chǎn)權(quán)管理資金投入乘數(shù)，（項目總到位資金財政投入資金）/財政投入資金，這一指標(biāo)主要用于考察在知識產(chǎn)權(quán)制度示范園區(qū)建設(shè)、專利試點(diǎn)工作等重點(diǎn)項目的建設(shè)上，政府支出的帶動作用。反映了每單位財政到位資金的投入所拉動的各種配套資金的投入情況。

②知識產(chǎn)權(quán)管理項目單位功能投資指標(biāo)。知識產(chǎn)權(quán)管理的項目功能包括專利的申請量、專利展會的規(guī)模及專利交易量等，該指標(biāo)反映每單位項目功能所需投資的多少。計算方法為：專利項目投資金額項目功能，不同專利項目的項目功能通過不同指標(biāo)反映，比如專利展會活動的功能通過交易量來反映，宣傳活動的功能通過參與人數(shù)來反映。

③管理費(fèi)占財政知識產(chǎn)權(quán)管理資金的比率，計算方法為：行政管理費(fèi)用/財政支出總額，該指標(biāo)反映資金使用單位的管理費(fèi)支出是否合理、有效。

（2）反映效率性目標(biāo)的指標(biāo)包括專利獎勵資金覆蓋人數(shù)及其增長率，知識產(chǎn)權(quán)培訓(xùn)資金覆蓋的企業(yè)數(shù)及增長率，專利展會的參與人數(shù)、成交額及增長率，專利試點(diǎn)的發(fā)展程度。這三方面指標(biāo)都反映了有關(guān)部門對于知識產(chǎn)權(quán)專項資金的管理效率。其中專利試點(diǎn)的發(fā)展程度指標(biāo)，是一個包括城市、園區(qū)企事業(yè)單位知識產(chǎn)權(quán)試點(diǎn)的數(shù)量、數(shù)量增長率、規(guī)模、規(guī)模增長率的綜合指標(biāo)。

（3）反應(yīng)效果性目標(biāo)的指標(biāo)包括專利申請增長量指標(biāo)，專利市場管理工作進(jìn)展指標(biāo)，知識產(chǎn)權(quán)行政保護(hù)體系是否加強(qiáng)指標(biāo)，以及公眾對科技、專利認(rèn)知程度的指標(biāo)。

① 專利申請增長量指標(biāo)能夠反映知識產(chǎn)權(quán)管理工作對社會科技創(chuàng)新活動的推動效果。該指標(biāo)內(nèi)部包括三方面的具體標(biāo)準(zhǔn)：專利的年申請量，專利申請量的年增長率，每萬人口專利申請量。

② 專利市場管理工作進(jìn)展指標(biāo)包括辦理專利權(quán)質(zhì)押貸款的數(shù)量與效率、知識產(chǎn)權(quán)信息庫建設(shè)完善程度兩方面指標(biāo)。后一指標(biāo)不宜量化，可通過專家意見給出綜合評價。

③ 知識產(chǎn)權(quán)法規(guī)的完善和執(zhí)行指標(biāo)。體現(xiàn)法規(guī)制定是否完善的指標(biāo)主要有：法規(guī)是否根據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)管理制度的變化有配套性的完善，法規(guī)對知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的解決程度。體現(xiàn)執(zhí)行是否有效的指標(biāo)是各知識產(chǎn)權(quán)管理單位對國家“5·26”專利行政執(zhí)法推進(jìn)工程的執(zhí)行情況。

④ 反映公眾對科技、專利認(rèn)知度的指標(biāo)，包括每萬人發(fā)明專利的擁有量、科學(xué)技術(shù)是否引起年輕人興趣、公眾對知識產(chǎn)權(quán)了解程度三方面。每萬人發(fā)明專利的擁有量反映在知識產(chǎn)權(quán)管理下，公眾現(xiàn)有的專利創(chuàng)造能力。而后兩個指標(biāo)反映了公眾潛在專利創(chuàng)造能力，主要通過調(diào)查法獲得信息。

2、知識產(chǎn)權(quán)管理財政支出的績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系。參考宋良榮、朱英梅（2007）的研究方法，知識產(chǎn)權(quán)管理績效評價標(biāo)準(zhǔn)與其評價指標(biāo)體系相適應(yīng)，可分為定量指標(biāo)與定性指標(biāo)。定量標(biāo)準(zhǔn)適用于能夠通過準(zhǔn)確數(shù)量考核的指標(biāo)，如專利的申請、產(chǎn)出量等硬性指標(biāo)。定性指標(biāo)適用于知識產(chǎn)權(quán)行政執(zhí)法能力是否增強(qiáng)，等軟性指標(biāo)的考核。根據(jù)取值基礎(chǔ)不同，又可分為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等四種類型。根據(jù)知識產(chǎn)權(quán)管理的項目類型和評價目標(biāo)的不同，決定了其評價標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。

（1）歷史標(biāo)準(zhǔn)。在評價對象的環(huán)境等各方面條件基本不變的條件下，可使用歷史標(biāo)準(zhǔn)，反映評價對象的變化趨勢。該標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計方法是以評價對象自身的歷史數(shù)據(jù)為樣本，運(yùn)用統(tǒng)計學(xué)方法計算并制定出該評價對象的歷史標(biāo)準(zhǔn)。

（2）行業(yè)指標(biāo)。以國內(nèi)外同級別眾多知識產(chǎn)權(quán)管理機(jī)構(gòu)為樣本，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法制定行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)。

（3）計劃標(biāo)準(zhǔn)。是以知識產(chǎn)權(quán)管理部門為各項活動預(yù)先設(shè)定的預(yù)算、計劃、目標(biāo)等數(shù)據(jù)作為評價支出績效的標(biāo)準(zhǔn)。

（4）經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。是知識產(chǎn)權(quán)管理領(lǐng)域經(jīng)驗(yàn)豐富的專家學(xué)者，根據(jù)長期的管理實(shí)踐加之嚴(yán)密的分析概括，總結(jié)出的有關(guān)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)基于實(shí)踐形成，對于通過數(shù)理統(tǒng)計方法建設(shè)起來的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有很好的補(bǔ)充作用，且該標(biāo)準(zhǔn)權(quán)威性較高，能夠得到評價對象與公眾的認(rèn)可。

五、知識產(chǎn)權(quán)管理財政支出績效審計方法

在知識產(chǎn)權(quán)管理績效審計中，審計方法的運(yùn)用貫穿于整個審計過程，每個階段都有相應(yīng)的審計方法，且每個審計階段又有多種方法可選，在知識產(chǎn)權(quán)管理績效審計項目立項之后，應(yīng)用什么審計方法是關(guān)鍵的問題。

績效審計的具體方法，是指進(jìn)行績效審計具體項目所采用的審計方法或步驟，體現(xiàn)的是績效審計的局部思維和具體審計策略，主要包括審計證據(jù)的收集方法和審計證據(jù)分析方法。

證據(jù)收集方法主要有：審閱法、觀察法、調(diào)查法。

審閱法：審閱與被審計事項有關(guān)的內(nèi)外部文件資料，以從中獲取有關(guān)信息，是政府審計中最基本的方法，會廣泛地應(yīng)用于審計過程中的每個階段。在知識產(chǎn)權(quán)管理績效審計中，審計人員可以根據(jù)需要，查閱用款單位的報表、賬冊、財務(wù)收支計劃、內(nèi)部管理制度、重要會議記錄、文件合同，調(diào)閱相關(guān)的審計檔案、統(tǒng)計資料等。對文件資料的審閱和研究，可以幫助審計人員掌握有用的信息和數(shù)據(jù)，但必須緊密圍繞審計目標(biāo)，并需要對所用文件的可靠性做出適當(dāng)評估。

觀察法：觀察法是通過實(shí)地觀察來取得審計證據(jù)的一種方法。這一方法主要應(yīng)用于調(diào)查被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制制度的遵循情況和財產(chǎn)物資的管理等方面。運(yùn)用這種方法，審計人員可以獲得實(shí)物和行為的親歷證據(jù)，判斷被審計單位行為的規(guī)范性和實(shí)物的真實(shí)性。為了增強(qiáng)證據(jù)的可信度與說明力，在實(shí)地觀察中可以同時采用錄音、錄像、拍照等方式來取得審計證據(jù)。

調(diào)查法：是采用特定形式，從特定群體中收集信息的方法，可用于搜集題材廣泛、不易通過量化指標(biāo)反映的信息，比如反應(yīng)科學(xué)技術(shù)是否引起年輕人興趣、公眾對知識產(chǎn)權(quán)了解程度等方面的信息，就適于通過調(diào)查法取得。具體而言，調(diào)查法可以分為全面調(diào)查、抽樣調(diào)查、民意調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查等。對于知識產(chǎn)權(quán)管理績效審計而言，這四種方法可以結(jié)合使用。

審計證據(jù)的分析方法主要包括：統(tǒng)計分析法、對比分析法和問題解析法。

統(tǒng)計分析法：統(tǒng)計分析方法是績效審計最常用的技術(shù)方法之一，它是指運(yùn)用統(tǒng)計分析的方法對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理。以定量的形式提供數(shù)據(jù)，其特點(diǎn)是客觀、準(zhǔn)確。

對比分析法：比較分析法是通過對不同來源的有關(guān)指標(biāo)、數(shù)字等內(nèi)容的對比，或通過與評價標(biāo)準(zhǔn)的對比，來進(jìn)行數(shù)據(jù)或證據(jù)分析的一種方法。在應(yīng)用比較分析時，可以將實(shí)際（決算）數(shù)據(jù)與計劃（預(yù)算）數(shù)據(jù)的比較分析，也可以將不同分析期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。除了這些有關(guān)的指標(biāo)、數(shù)字，可用于比較的內(nèi)容還有：有關(guān)的事實(shí)情況；不同時間、空間和不同項目的結(jié)果；不同國家和地區(qū)的一個或者多個項目；有關(guān)的政策、目標(biāo)等。對比分析法貫穿于知識產(chǎn)權(quán)管理財政支出績效審計的始終。

問題解析法：是指審計人員按照嚴(yán)密地、結(jié)構(gòu)化的步驟把需要審計的總括性問題層層分解為具體的審計任務(wù)，從而指導(dǎo)現(xiàn)場工作。由于知識產(chǎn)權(quán)管理工作的審計目標(biāo)在很大程度上具有總括性和籠統(tǒng)性的特征，可以采取問題解析法進(jìn)行分析。

根據(jù)知識產(chǎn)權(quán)管理財政支出績效審計對象的目標(biāo)和具體情況，選擇一種或幾種組合使用。除上述方法，為了應(yīng)對復(fù)雜的知識產(chǎn)權(quán)管理財政支出項目，對其績效審計還可以采用新的、更靈活的審計技術(shù)和方法。

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