淺論我國企業應收賬款的風險防控

【摘 要】應收賬款是市場經濟條件下競爭機制作用所產生的商業信用。應收賬款在企業資產中占有較大比重，應收賬款的管理已經成為企業營運資金管理的重要環節， 能否按期順利收回應收賬款直接關系著企業的現金流周轉速度，如果不引起重視可能會導致企業難以持續經營。加強企業應收賬款風險防范與管理已經成為當務之急，它是企業生存和發展的關鍵。

【關鍵詞】應收賬款；風險控制；風險防范；風險管理

1.應收賬款風險分析

應收賬款風險是指企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本的增加。其原因主要表現以下幾個方面：

（1）應收賬款居高不下，資金成本上升第一，企業為擴大市場占有率，往往利用賒銷商品或提供勞務以獲取更多的商業渠道、擴大銷售份額。當應收款項居高不下、企業可流動資金無法正常支付相關稅費時，必然需要依靠銀行貸款解決此問題。由此，引發的沉重的利息必然徒增企業費用，且隨著應收賬款賬齡的增長，其壞賬損失發生的可能性也隨之增大，導致資金成本上升。

（2）信用條件確定不合理，為促進銷售、加速收款，企業常常對客戶提供一定的信用條件。給企業帶來的收益必須大于其信用成本的原則。如果信用期過長，或折扣率確定不合理，都只會增加企業的信用成本，增加應收賬款的回收風險和回收成本，不利于企業的發展。

（3）企業內部控制不嚴，對大量債權資金清理、催收不力，造成資金損失。對債權資金未能及時清理、催收，使本可以收回的款項成為呆賬；將資金損失和當期費用長期掛在應收賬款科目內不作處理，造成虛盈實虧等。從而掩蓋了企業經營中的潛虧損失，不利于加強企業管理和使資產保值增值；另一方面容易使人對虛假債權產生錯覺，擴大了資金管理漏洞，導致會計信息失真，嚴重影響領導作出正確決策。存在經營者短期行為。許多企業實行工資與效益掛鉤的經營模式，部分經營者為追求高收入、高利潤，盲目賒銷商品或提供勞務，營造出完成或超額完成指標的假象，不考慮款項的可回收性，造成應收賬款大幅上升，加大企業應收賬款風險。

（4）應收賬款管理信息技術落后，企業管理者對客戶信息系統和應收賬款管理系統的建立與維護，沒有得到應有的重視，客戶相關業務信息模糊是造成應收賬款管理混亂、加大了企業應收賬款風險。

2.應收賬款風險的防范與管理

2.1事前控制

應收賬款事前控制主要指銷售環節的控制。主要包括：

第一，制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低應收款風險的根本保障。企業制定信用政策應包括三方面內容：1）確定合適的信用標準。如果信用標準過嚴，雖然可以使企業遭受壞賬損失的可能性降低，但卻不利于企業銷售；反之，如果信用標準過寬，雖然有利于企業銷售，但又會增加企業風險。可見，企業信用標準的確定直接影響著企業的收益與風險。在信用標準制定過程中，應通過綜合分析，找出最優平衡點。2）采用合理的信用條件。適當延長信用期限可以擴大銷售量，但信用期限過長也會造成應收賬款占用的機會成本增加，同時加大壞賬損失風險。為促使客戶早日付款，企業在規定信用期限的同時可以附加現金折扣條件，即客戶如能在規定的折扣期限內付款，就能享受相應的折扣優惠。3）建立恰當的信用額度。確定恰當的信用額度能有效防止因過度賒銷而使企業蒙受損失。在市場情況及客戶信用不斷變化的環境中，企業應對信用額度進行必要調整，使其始終保持在企業能夠承受的范圍內。

第二，做好客戶資信調查及評價工作。企業在確定賒銷單位的信用條件及信用額度前，必須對賒銷商進行了解并作出評估，給出合適的信用標準，從而有效控制應收賬款。信用分析可以從定性和定量兩方面進行：定性分析可采用5c分析方法。即對企業的品質、能力、資本、抵押品和情況這五個信用情況方面作出分析。 企業信用等級一般分為優、合格、差三個等級。企業規模大，以往業務往來中信譽較好的企業可評為優；資產狀況一般，財務制度比較規范，有一定資產作抵押，在以往的業務往來中，經催交后能夠結清貨款的客戶可以評為合格；資產狀況和財務狀況不佳、財務制度混亂、沒有資產作抵押、以往沒有業務往來或有業務往來但信譽不佳的客戶可以評為差。

第三，建立賒銷審計制度。企業在銷售過程中，應嚴格按照授予客戶的信用額度控制交易量，并根據授權有限的原則在企業內部分別規定各級人員可批準的賒銷限額，限額以上須報經上級領導審批，若客戶信用額度發生變動，必須辦理報批和備案手續。這種分級管理制度有利于將賒銷業務控制在合理限度內。同時，企業應對信用限額的執行情況進行定期檢查和分析，確保信用限額安全、合理。

第四，完善業務內部分工，建立崗位責任制。應收賬款管理不應只是財務人員、銷售人員、或清欠人員的工作，它是一項系統工作。企業應根據《內部會計控制規范》和財務管理的有關規定，健全銷售預算、發貨、倉庫管理、獎懲及清欠等管理制度，明確崗位職責和業務操作流程，進行精細化管理；對合同洽談、開標、配貨及發貨、出門及收款等業務相關部門和人員，確保不相容崗位相互分離，以便相互制約、相互監督；銷售、財務、發貨、清欠等部門和人員要做到各司其職、恪盡職守、獎懲合理，最大限度地提高應收賬款回收率，縮短應收賬款收賬期，減少呆賬。

第五，建立應收賬款壞賬準備金制度。無論企業采取何種信用政策，只要存在商業行為就不可避免地會形成壞賬損失。為分解壞賬損失風險，企業應從穩健性原則出發，充分估計可能發生的壞賬損失將對損益造成的影響，按期提取壞賬準備。值得注意的是，應收賬款作為壞賬損失處理并不意味著企業就放棄了對應收賬款的索取權，企業應繼續關注欠款單位情況，盡量收回賬款。

2.2事中控制

應收賬款事中控制主要指賒銷合同簽訂至應收賬款回收之前進行的相應控制。主要包括：

第一，加強合同規范化和評審管理，規范經營行為。企業銷售須同客戶簽訂銷售合同，一方面，簽訂的合同要符合合同法要求；另一方面要對合同的標的、質量、交貨期、付款方式及違約責任進行認真評審，并決定是否接受訂單，以此使企業的經營行為規范化。

第二，加強銷售業務處理過程管理。對收款、開具提貨單、發貨、結算等環節的管理是應收賬款控制的關鍵。財務部門收到的客戶貨款應及時入賬或作查詢手續；要對照合同和客戶要求開具提貨單，并送交運輸人員或客戶簽收；運輸部門應根據提貨單組織發貨，及時向客戶，辦理貨款結算。

第三，選擇有利的結算方式。企業應加速資金回籠、縮短資金在途時間，也可在合同中約定購買方帶款提貨，確保貨款及時回籠。

2.3事后控制應收賬款事后控制包括賒銷合同到期時款項的收回控制及款項到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理。主要包括：

第一，建立企業應收賬款管理信息系統。建立應收賬款跟蹤管理服務系統，對客戶進行跟蹤監督，確保客戶能正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款發生率。通過應收賬款跟蹤服務，與客戶經常保持聯系，提醒其付款到期日；并可發現貨物質量、貨運期以及結算上存在的問題與糾紛，及時作出相應決策；極大地提高應收賬款回收率。應收賬款管理已經成為企業資金管理、款項管理的重要組成部分。

第二，對企業優質應收賬款實行資產證券化。資產證券化(ABS)即將企業缺乏流動性、但能產生可預見穩定現金流量的資產，通過資產結構整合和資產信用分離的方式，以部分資產為擔保，由受托人控制的專門特設機構發行，在資本市場上出售、變現的融資手段。

第三，對應收賬款建立銷售人員全面負責制和壞賬追究制度。為防止銷售人員盲目銷售，企業應該按照“誰銷售、誰付款”的原則，制定切實可行的收款計劃，明確收款金額和收款期限，將貨款回籠責任分解至每位銷售人員。企業每月應從銷售及資金回籠兩方面對銷售人員進行業績考核，對不能收回的應收賬款要追究責任。

第四，利用法律手段捍衛企業利益。由于我國步入市場經濟的時間較短，司法還不夠完善，甚至存在企業勝訴仍無法收回貨款的現象。因此在制定合同時，企業應利用合同條款保護自己，防止應收賬款拖欠現象發生。如拖欠已經發生，在雙方難以協調的情況下應及時收集有關資料做好訴訟準備，切不可觀望和等待。

總之，加強對應收賬款的風險控制是企業的一項重要的管理工作。應收賬款風險管理對企業資金風險控制和提高資金收益發揮著重要作用。從目前我國的國情看，應收賬款管理水平低下是企業應收賬款居高不下的主要原因，也是企業流動資金管理和運作中存在的一個突出問題。企業管理當局必須充分重視應收賬款的日常管理和控制，盡量減少因應收賬款過量引起企業墊付資金，減少利息支出和其他相關費用，從而進一步提高利潤。

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