淺談權責發生制

目前，在各國財務會計實務中，企業會計核算以權責發生制為確認基礎。權責發生制原則是傳統會計的支柱原則之一．它是收入實現原則和費用配比原則的前提。在傳統的經濟體制企業組織結構模式下，無疑是企業進行會計核算正確計算損益的基礎。但是，隨著以高新技術為支柱的知識經濟時代的到來，經濟的快速發展使會計環境發生了深刻的變化，權責發生制會計的缺陷日益顯現出來。

1.權責發生制原則的特點和運用

1.1權責發生制的特點

從以前的文獻中，我們可以歸納出權責發生制的如下特點：

（1）權責發生制是和收付實現制相對立的兩種不同的確認收入與費用的方法，是兩種不同的計量損益的方法。

（2）權責發生制會計力圖將交易、事項和情況所產生的現金后果，在其發生期內而不僅僅是在企業收到或付出現金的期間加以記錄。

（3）權責發生制原則視“權”與“責”是否發生和轉移來確定收支是否實現。“權”是指相應的權利或取得收入的權利。

（4）權責發生制不僅反映現金交易，而且反映賒賬交易、物物交換以及其他對企業具有現金后果但并不同時發生現金運動的交易、事項和情況。通過對非現金的資產、負債、收入、費用的會計處理，權責發生制會計把企業的經營活動及影響它的其他交易、事項和情況同它的現金收支聯系起來，所以權責發生制所原則提供的信息遠比只反映現金收支的收付實現制多。

1.2權責發生制的運用

權責發生制試圖以權責關系而不是以實際現金收付為轉移來確認當期的收入和費用，其實質是確認非現金資源和負債由于非現金收付而發生的變化，其目的是更好地確定收益，其表現是收益的時間歸屬問題。

1.2.1收入和費用的確認

收入和費用直接關系到企業的盈利，如何對收入、費用進行確認一直是會計的主要任務。對收入、費用確認時間的不同是收付實現制與權責發生制的根本區別。

1.2.2資產與負債的確認

從最嚴格的意義上看，只有權責發生制才會出現資產（一種要在以后各期陸續入賬，轉作費用的現金支出）和負債（要在以后期間交付現金的義務）。純粹的收付實現制——收到現金即為收入，付出現金就是費用——是不應該在帳上出現以非現金形式存在的資產和負債的。因而，可以概括地說，確認了資產和負債，實際上就是權責發生制得以應用的體現。前文論及的收付實現制的修正也是向權責發生制的前進。

2.權責發生制原則面臨的問題

2.1權責發生制固有的局限性

2.1.1權責發生制要求費用和收入要按期配比，然而依據配比原則，并不能完全做到二者的合理配比

首先，配比的標準十分模糊。本來配比原則要求會計人員依據費用與收入的因果關系來確定每期的費用，然而在復雜的經濟業務中，兩者之間的因果關系很難科學地界定，很多費用的發生與受益期間不易明確劃定。其次，配比原則本身也有所偏差。在銷售中，以歷史成本與現時收入相配比，在物價上漲的情況下造成的后果是已消耗存貨的歷史成本通過銷售收入收回后已不能補償其現行成本，即使通貨膨脹情況并不嚴重，這種配比后得到的凈利信息也有失客觀。

2.1.2權責發生制下收入與費用的確認與現金流入和現金流出是相脫節的

在現代商品經濟環境下，賒購、賒銷業務非常普遍，它們通常反映銷貨方向購貨方提供的一筆信用，這種信用期限亦因采取不同的結算方式而時間不等，少則幾天，多則數月，因而銷貨方在發貨時確認的銷售收入可能經過很長時間才能受到貨款。因此，按照權責發生制處理收入和費用，必然出現本期確認的收入在本期并未收到的貨款，而本期付出的現金并未全部確認為本期的費用的情況，從而導致收入和費用的發生與現金流動相脫節。

2.1.3對資產與負債的確認存在著局限性

實務中在應用權責發生制來具體地確認資產時，與資產形成的相關交易活動的存在，成為確認資產的絕對標準，未來經濟利益的限定性常常被忽略。

2.2外部經濟環境對權責發生制原則的沖擊

2.2.1會計目標的變化，使權責發生制條件下產生的會計信息難以滿足信息使用者的多方位需要

采用權責發生制原則對于實現財務會計過去公認的目標——“向所有者報告資源的經管責任”是很有必要的。因為權責發生制的主要作用是給財產所有人和經營者提供經營成果的信息。然而，權責發生制基礎上所產生的會計信息不能及時、客觀地反映企業資產的流動性，難以滿足信息使用者的多方位需要。

2.2.2金融工具創新對權責發生制的確認基礎造成了沖擊

自80年代以來，國際金融領域中發生的最深刻變化即為金融工具創新。金融工具創新導致大量衍生工具的不斷涌現，提出了一些傳統的會計理論與方法難以解決的問題，對于權責發生制確認基礎也造成了極大的沖擊。

綜上所述，在未來社會衍生工具得到普遍應用后，單獨采用權責發生制作為會計確認的基礎已經不適當了，因為它不能反映各項金融資產和金融負債的現金流動潛力，也就不能滿足信息使用者合理決策的需要。所以，對權責發生制進行改革已勢在必行了。

3.關于改進權責發生制原則的思考

權責發生制面臨著嚴峻的挑戰，是否說明它已經失去存在的價值，應該退出歷史舞臺了呢？事實證明并非如此。盡管權責發生制有其局限性，在目前的經濟環境下，它仍是起主導作用的會計確認基礎。

權責發生制在現代會計中的基礎地位。

人們習慣于把權責發生制與收付實現制相對比，因而常常認為權責發生制僅僅是確定收入和費用歸屬期的一種會計處理基礎。事實上，權責發生制既是處理各期經濟業務的出發點，也是其他會計原則得以產生和運用的基礎。這一原則在現代會計理論與實踐中處于舉足輕重的地位：

3.1權責發生制是確認、計量和記錄所有會計要素增減變化的出發點

在企業的各類經濟業務中，有的設計到收入、費用的增減變化，同時涉及到資產、負債的增減變化；有的僅涉及資產、負債和所有者權益或它們內部各項之間的增減變化；有涉及貨幣資金的收付業務，也有不涉及貨幣資金的轉賬業務。只有按權責發生制的要求，對每項經濟業務所引起的會計要素的變化，及時、準確地確認、計量和記錄，才能真實地反應一定時期的財務狀況和經營成果。

3.2權責發生制是其他會計原則產生和運用的基礎

在收付實現制下，由于不存在跨期攤配。各會計期之間在時間上可前后相連，但在會計處理上都不存在聯系，因此，歷史成本就沒有必要存在了。只有在權責發生制下，各要素的確認才需要以取得、發生或形成時的交易價格為基礎，以便在此后各期進行分配、攤提。可見權責發生制是歷史成本原則得以實行的前提。

3.3權責發生制原則是保證會計要素質量的關鍵性原則

會計的生命力在于會計信息的質量。會計信息的質量主要體現為會計信息的真實有用，并能及時提供和比較利用。只有按權利和責任來處理各項業務，才能使各期的各個會計要素得到正確的確認、計量和記錄，也才能準確地反映各個時期的財務狀況和經營成果。按權責發生制處理經濟業務，也是及時產生和提供會計信息的保證。因為在一定時期，對那些屬于本期的經濟業務，按權責發生制確認，并采取預收、預付、應收、應付、預提、攤提、分配等程序進行處理，才能使會計報表及時編報，保證會計信息的及時利用。

4.結論

綜上所述，可以看出權責發生制在會計理論與方法體系中處于核心位置。它以持續經營和會計分期假設為存在的前提，又是諸多會計原則產生和運用的基礎，同時還能以會計報表的形式提供客觀的會計信息。因而可以毫不夸張地說，現代會計就是建立在權責發生制基礎之上的。

隨著社會經濟環境的變化，權責發生制也必然會產生不適應性，其內部一些固有的缺陷也暴露出來。任何事物都不是完美無缺的，權責發生制也不例外，它的產生及應用也只是一個相對的進步。