淺論排污費改環境稅面臨的困境及開征環境稅的幾點建議

【摘 要】隨著我國工業化的進程，環境污染問題越來越嚴重，現有的針對企業污染行為的排污費政策，出現了一系列的弊端，并沒能起到很好的保護環境的效果。在這種情況下，將排污費改成環境稅成了人們思考的方向，本文主要分析了排污費改環境稅面臨的困難，并就這些困難提出了幾點建議。

【關鍵詞】排污費;改革;環境保護;環境稅

0.前言

近年來排污費的弊端日益突出，排污費保護環境的作用并沒有很明顯的顯現出來，環境污染問題不斷加重，并且發展生態經濟的觀點也得到了人們的一致認可，在這樣的背景下國內排污費改環境稅的呼聲日益高漲，各種環境稅開征方案被提出。在此，我們將就排污費改環境稅面臨的困境以及開征環境稅的幾點建議做一些探討。

1.排污費改環境稅面臨的困境

排污費改環境稅一直是人們關注的熱點話題，事實上，排污費改稅面臨的一系列技術和非技術上的困難，使得改革推進得十分緩慢。

1.1稅基難以取得

理論上稅基的確定方法有兩種途徑，一是物料衡量法，二是根據環保部門的監測數據。如果采用物料衡量法，因稅務部門對企業生產經營和財務狀況等方面的信息掌握全面，那么稅務部門就可以比較輕松地實現對企業排污稅稅基的核定，降低征稅成本。但是部分納稅人使用了減排的設施，減排設施的工作效率和運行效率，都會對排污量產生影響，因此，單采用物料衡量法是不夠的，這也不利于對企業減排的激勵。如果采用實測法，由環保部門根據排污種類和數量來核定稅基，可以最大限度地利用環保部門的技術、經驗與設備，理論上可以較為精確地核算出排污稅稅基。然而，環保部門要取得這些數據是比較困難的，需要大量的物力和人力的投入，這就使得征稅成本提高，這不符合亞當.斯密的最少征收費用原則；再者，環保部門取得的監測數據，其真實性稅務部門和注冊會計師事務所無法進行驗證，因而把環保部門取得的數據作為稅基沒有公信度，法律上也說不通。因此該如何確立稅基還得好好考慮。

1.2稅率難以確定

當污染者排放污染物而對社會產生了負外部性時，用稅收來彌補排污者的私人成本和社會成本之間的差額，從而達到優化資源配置的目的，這是庇古稅收的根本思想。庇古要求政府對排污者征收的稅款應該要與排污者對社會產生的損失均等，這樣才能使得私人成本等于社會成本。但是，污染者排放的污染物對環境、對居民產生的影響卻是難以量化的，也無法全部轉化成貨幣形式。況且各個地區環境的承載力也不一樣，同樣水平的污染，對不同地區產生的影響是不一樣的。這樣一來，就無法確定一個全國統一的環境稅稅率，使得排污者所繳納的稅款等于排污者造成的不利影響。這導致稅率的確定成為排污費改環境稅會的一大難點。

1.3環境稅歸中央還是地方享有

在目前我國分稅制的稅制體系下，環境稅歸誰所有，也是一個不得不考慮的問題。原來的排污費是歸地方所有，由地稅局開征。但將其改為環境稅之后是繼續歸地方，還是劃撥給中央政府呢？這關系到中央和地方的財權問題，也直接關系到環境稅的征管力度，征收規模等。若開征之前沒有考慮周全則必將影響稅收改革的效果。

2.關于如何開征環境稅的幾點建議

開征環境稅，是用經濟杠桿來達到保護環境的目的。環境作為社會上最大的一個公共品，具有非常明顯的非競爭性與非排他性。在消費環境的過程中，其非競爭性與非排他性就會造成人們對于環境的使用都是具有追求自身利益最大化的。這勢必需要政府進行干預，才能更好的保護環境，開征環境稅也就成了必然之舉。對照我國現階段的形勢，開征環境稅可以參考以下幾點建議：

2.1環境稅稅基的確認與稅源的分析要到位

環境稅自身的特點決定了它的稅基與稅源的相對固定，既一切能對環境造成一定污染的都要納稅，這樣做是為了避免任何可能的漏洞使得環境污染企業在逃避征管方面得到便利。對稅基的全面覆蓋也是保持稅收中性的一個原則，以保證在有關產業在發展的同時受到不利的引導。

同時我們又要明確各類稅源之間的關系，避免重復征稅。環境稅確實能增加我國的財政收入，但其設立的本意并不是單純的增加財政收入，而是對環境保護能起到積極的作用。而且環境稅也不能對企業帶來過重的稅負，從而影響了相關產業的發展。我國地域遼闊，環境形勢、經濟形勢復雜多樣，對各種污染源的征稅行為一定要區分開來，并針對各種污染源自身的特點對其進行分析，為稅種的設置提供理論依據。

2.2稅種與稅率的設計要合理

庇古模型告訴我們，只有通過稅收手段才能使私人成本與社會成本盡可能相等，才能將社會行為的外部性內部化。對照環境稅，就是利用稅收所帶來的成本平衡環境污染企業實施環境保護行為時所產生的成本。設置環境稅后，企業在排污方面的納稅成本將增加，同樣會壓縮利潤，這就平衡了管理排污帶來的外部效應，引導企業對自身的排污行為進行管理。

在稅率方面，根據拉弗曲線，如若稅率偏高，不僅傷害到國家的財政收入，還會對經濟的發展帶來負面效果：但如果稅率偏低，又達不到平衡保護環境產生外部性的效果。因此，對于環境稅稅率的設置一定要合理。環境稅的職能重點在于對平衡企業在消費環境時產生的負外部性，因此，環境稅的設立必須以調節的職能為中心，而弱化其財政職能，如若傷害到稅本，導致企業利潤流失，最終將形成財政收入受到傷害。在環境稅稅率的設置方面，我們需加強對各地經濟情況的調研，通過對實際數據與排污費歷史效果的綜合分析來確定一個適合的稅率。

2.3兼顧中央與地方的利益

開征環境稅，既意味著原排污費的取消。取消排污費，必定會打亂現今的利益分配格局，如若在征稅權方面不做好處理，那么對于環境稅的管理是非常不利的。因此，在確認環境稅的征收權問題上，一定要兼顧中央與地方，兼顧環境部門與稅務部門的平衡，這樣才能使得環境稅發揮出其最佳的經濟調節與環境保護作用。

兼顧中央與地方的利益，首先就要確定環境稅是一個什么樣的稅種。中央稅？地方稅？或者是共享稅？環境本身是一個超地域的范疇，河流、空氣等具有流動性與影響范圍廣的特點，這樣的特點就決定了環境稅不能僅僅是地方稅。如果強行將環境稅劃分為地方稅，必定在征管的過程中造成行政成本的提升，效率低下，不利于環境稅的推廣與長久發展。我國區域發展不平衡，山川地貌各異，環境形勢也各種各樣，如果只是將環境稅定位中央稅，對環境治理的針對性一定會有所降低。針對性不強同樣也會造成行政成本提高效率低下問題。因此，綜合考慮，環境稅應該定義為共享稅。

3.結論

總的來說，排污費改環境稅還面臨著一系列的問題，稅基、稅率如何確定？征收所得歸誰支配？我們可以確定的是在排污費改革過程必須注意合理選擇稅基、稅源、稅率，在保障公平、效率的前提下保持稅收中性，不給納稅人以超額負擔。并且協調中央與地方及各部門之間的利益平衡，實現政府、納稅人以及環境的多贏。

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