淺談財務報表中會計信息失真與對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1008-925X(2012)O8-0082-01

摘要：本文對財務報表提供的信息應該能夠滿足使用者的需要。會計信息應該具備相關性、易懂性、可靠性、完整性、客觀性、及時性、可行性特點。然而，會計核算前提的假設性、政策運用的選擇以及數據處理、會計核算的局限性等造成會計信息的差異與失真。

關鍵詞：會計信息 歷史成本 重估價值 對策

歷史成本的慣例，存在局限性。編制財務報表有兩大理由：一是滿足企業所有者的信息要求；二是幫助管理層控制企業，并對企業未來進行決策。雖然內外部使用者的信息需求有很大不同，但是有一點已經變得越來清楚，即以歷史成本為基礎的會計報表提供令人誤解的財務信息。無法反映價格水平變化的影響。

一、固定資產價值是不切實際的

最典型的例子是財務報表中房地產的計價。自有的或長期租賃的物業會在企業中保留很多年，從長遠的角度看，房地產隨著時間的推移而不斷升值。那么未實現的持有利得就無法確認。只有在資產被最終出售的那一年，全部的持有利得才能“實現”，并計入當年利潤。我們可以論證，將持有利得在企業擁有資產的期間內分攤才是更為合理的做法。

歷史成本計價還存在一個問題，即對長期資產而言（對高通貨膨脹時期的短期資產也是如此），不同資產的計價沒有可比性。由于這些資產是在不同時期購買的，它的總價值不能反映出這些資產的現值。

二、在高通貨膨脹時期，利潤可能被嚴重高估

原則上，企業可以將所有的利潤都分配給所有者。然而由于存在通貨膨脹，如果企業將利潤全部支付出去，那么用實質價格衡量的凈資產就會減少。即凈資產的貨幣價值沒有減少，但是這些貨幣價值所代表的實際的資產數量卻被侵蝕了。否則，如果將利潤全數付給企業所有者后，又使企業的凈資產不會減少，若要按照這種方法測算利潤，就得放棄歷史成本慣例。

三、無法報告貨幣性項目的收益利潤（或損失）

在通貨膨脹時期，購買力下降，貨幣價值也隨之下跌。這時如果企業有貨幣性投資，諸如銀行存款，那么這項投資的期末真實價值就會低于期初價值。事實上也就出現了損失。同樣，貨幣性負債的真實價值也會在通貨膨脹時期降低，從而給企業帶來利得。對個人抵押欠款來說，隨著房地產的價值會因為通脹而上升，但是抵押欠款是一變的。擁有負債的企業，比如那些向銀行款或在資本市場上發行“債券”籌資的企業也會獲得利益。

四、長期的比較是不切實際的

隨著時間的推移，歷史成本慣例傾向于夸大企業的利潤增長。例如，如果某公司，過了幾年后的利潤比前幾年增長了15%，但是增長后的同樣貨幣資金只能購買當初一樣多的商品。因為通貨膨脹率也達到了15%。這時的利潤增長率是不切實際的。

五、從現值會計與財務信息披露探討彌補會計信息失真的對策

綜上所述，如果采用歷史成本慣例，在長時間嚴重的通貨膨脹時期就會出現資產計價問題以及債務和利潤的實質問題。為解決這些問題，人們提出了各種“物價變動會計”系統，大多可以劃分為兩類：一是一般價格變動會計基礎，特別是現時購買力；二是現值基礎。現值會計的基本原則為：以現值而非歷史成本來列示資產負債表項目；用所耗費成本的現值與收入相配比來計算利潤。

某一項目的確認通常以重置價值、可變現凈值或經濟價值為基礎。西方許多公司已經在財務報告中引入了現值會計原理，開始定期地重估房地產的價值。當一項房地產投資被重估增值時，增長的價值不應做為當年的收益利潤表，而應計入一個特別公積，即投資重估公積。房地產投資的任何永久減值都應作為費用計入利潤表。其他的發展還包括公司按照當前的市場價格重估庫存商品、股票等投資的價值。也就是“根據市場重估價值”。

傳統財務報表是采用歷史成本慣例編制的，具有嚴重的缺陷，特別是在房地產計價方面和在高通貨膨脹期間。除了歷史成本以外，還可以采用不同的現值會計系統。它們考慮了通貨膨脹的影響，因此，資產以現值重新計價，但在報告的經營利潤中排除了“持有利得”的影響。

在采用歷史成本慣例的同時，也允許重估部分固定資產的價值。當公司選用了某一會計準則重估資產價值時，利潤表中的利潤數字就會與一直采用歷史成本慣例下的利潤數字不一樣。如果差異顯著，則報表必須在已確認利得與損失表和利潤表之后再提供一分調節表。該表使股東能夠全面地了解公司。

尤其是上市公司的報表中應包括一份董事會報告。董事會報告包含各種已在報表中披露或未在報表中披露的額外信息。企業報告應考慮投資大眾的廣泛信息需求，滿足用戶全面了解企業的經營機遇和風險，以及企業現狀和發展前景的需求。上市公司信息披露的完整類型應包括以下幾方面:①企業管理部門對信息的分析說明。主要說明企業財務狀況經營業績、未來的發展趨勢；②財務和非財務信息。包括財務報表信息和經營狀況信息；③未來的預測信息。包括企業面臨的機遇和風險，企業的發展和開發投資計劃；④股東和管理人員信息，包括董事、大股東、管理人員的持股情況、酬金以及關聯交易方面的說明；⑤背景信息。包括企業的長期發展戰略目標，企業經營業務，資產的范圍、內容、規模，宏觀經濟政策對企業的影響等。

鼓勵支持上市公司對企業非經營性財務信息的披露，主要包括管理當局的短期和長期目標、發展規劃、增值表、環境保護報告等，既有對過去經濟事項的解釋，又有對現在情況的說明，還有對未來結果的

參考文獻：

[1]張新民，武艷輝譯. 財務總監（CFO）資格培訓教材財務報表解釋北京:中信出版社，2002.9

[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.經濟法[M].北京：中國財政經濟出版社，1999年.

[3]張波.我國上市公司財務信息披露現狀分析[J].財會研究，2002，(10).

[4]曹夢菲，王平.上市公司財務信息披露問題探析[J].科技情報開發與經濟，2005，(11).