判斷借貸方向的“口訣法”

[摘要]在《基礎(chǔ)會計》課程中，學(xué)生普遍感覺困難和難以把握的是關(guān)于如何判斷會計分錄的借貸方向的問題。針對這一問題，筆者在教學(xué)中總結(jié)了一套“口訣法”，既簡單又實用，可以幫助學(xué)生有效解決問題，提高學(xué)習(xí)會計的信心。

[關(guān)鍵詞]基礎(chǔ)會計 借貸方向 口訣法

一、必要的學(xué)習(xí)準(zhǔn)備：熟練掌握會計科目

會計科目是對會計對象（會計要素）的具體內(nèi)容分類核算的項目，會計科目的名稱和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。首先要求學(xué)生必須背熟基本的會計科目名稱，牢記每個會計科目屬于哪一類會計要素；其次在講解中淡化“損益類”這一說法，一方面因為損益類科目既包括當(dāng)期收入也包括當(dāng)期費用，學(xué)生很容易混淆，另一方面因為在《會計基礎(chǔ)》課程學(xué)習(xí)中不需要過分強(qiáng)調(diào)“損益”，其教學(xué)內(nèi)容中幾乎不涉及到這一概念；再次在講解中重點講解比如“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等容易混淆的會計科目，學(xué)生總是容易將“預(yù)收賬款”當(dāng)作資產(chǎn)類，而“預(yù)付賬款”看作負(fù)債類，通過列舉學(xué)生自己的例子來分析這些會計科目，學(xué)生即容易理解又容易記住；最后通過反復(fù)的會計科目類別配比練習(xí)強(qiáng)化學(xué)習(xí)成果，讓學(xué)生們牢牢掌握會計科目的所屬要素。

二、對常規(guī)教學(xué)法的觀察：初探列表法

借貸記賬法以“借”和“貸”二字作為記賬符號，表示記賬的方向，主要用來記錄會計要素的增加金額或減少金額，反映賬戶的增加、減少變化情況。至于“借”和“貸”在什么情況下表示為增加，什么情況下表示為減少，完全取決于賬戶性質(zhì)的不同。所以，借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)需要遵循一般賬戶結(jié)構(gòu)的規(guī)律，就如同下表“借”和“貸”含義表。一般的《基礎(chǔ)會計》教材通常就講到這里，學(xué)生看著這樣一張布滿“增加”和“減少”字眼的表，覺得眼花繚亂，如果教師只是簡單的要求學(xué)生將這張表記熟背熟的話，教學(xué)效果肯定大打折扣。

三、提煉再升華：從利用綜合會計等式的擴(kuò)展式到“口訣法”

教材中涉及到資產(chǎn)、費用、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的會計等式有綜合會計等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費用

將“費用”項挪到等號的左邊，使得各項前面都為正，我們得出綜合會計等式的擴(kuò)展式：

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

針對綜合會計等式的擴(kuò)展式，我們以“=”為界，“=”左邊為資產(chǎn)和費用，“=”的右邊是負(fù)債、所有者權(quán)益和收入，而在“T”型賬戶里面，左邊就是“借”，右邊就是“貸”。因此，我們可以非常形象進(jìn)行記憶，資產(chǎn)類和費用類賬戶增加在其借方，而負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶增加記在對應(yīng)賬戶的貸方。在《基礎(chǔ)會計》的教學(xué)中涉及到的賬戶不是資產(chǎn)類和費用類，就是負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類，而前者的賬戶結(jié)構(gòu)中增加減少金額登記方向與后者的正好相反，那么，我們是不是可以這樣來考慮，只要知道了 “=”一邊的賬戶增減方向，對應(yīng)的就可以知道了“=”另一邊的賬戶增減方向。我們只看“=”左邊，總結(jié)出這樣一句簡單實用的口訣“資費增在借”，意思就是資產(chǎn)類費用類賬戶的增加金額登記在這些賬戶的借方，那么我們就可以推理得出下面的三個口訣：資費減在貸；其他增在貸（其他的負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類增加記在賬戶的貸方）；其他減在借。簡簡單單五個字“資費增在借”，完全就解決了借貸記賬法中借貸方向的難題，學(xué)生非常容易的記住這個口訣，然后根據(jù)這個口訣去判斷如何將增加和減少的金額登記到賬戶的相應(yīng)方向。

四、舉例驗證“口訣法”

在教學(xué)中，教師不但要對教學(xué)過程中好的想法和累計經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)，還需要對這些總結(jié)的內(nèi)容進(jìn)行驗證，以便于在教學(xué)中進(jìn)行推廣，下面就以教學(xué)中例題為例驗證“口訣法”。

例：以銀行存款償還前欠供應(yīng)單位貨款100000元。

【分析】這個業(yè)務(wù)也是同樣的思路，教師引導(dǎo)學(xué)生如下進(jìn)行思考：該業(yè)務(wù)涉及到什么會計科目？學(xué)生可以分析出來有“銀行存款”科目，教師再引導(dǎo)學(xué)生考慮什么是“應(yīng)付賬款”科目，學(xué)生也能夠立刻想到這一科目；兩個科目分別屬于什么要素和如何增減變化的呢？學(xué)生通過前面的學(xué)習(xí)，一般都能夠分辨出“銀行存款”屬于資產(chǎn)類并且在業(yè)務(wù)中數(shù)量減少，而“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類且在業(yè)務(wù)中數(shù)量也減少。此時，運(yùn)用“資費增在借”的口訣，“銀行存款”屬于“資”，增在借減在貸；“應(yīng)付賬款”屬于其他，增在貸減在借。因此，我們知道“應(yīng)付賬款”在借方登記100000元而“銀行存款”在貸方登記100000元。

通過上述例題的分析與解決，學(xué)生會覺得思路非常清晰且在學(xué)習(xí)過程中充滿樂趣，不會再對借貸方向的判斷的問題一籌莫展，輕松的完成了教師布置的課堂任務(wù)和課下練習(xí)，也為以后的會計學(xué)習(xí)打下了件事的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):

[1]諸穎，金合琴主編.《基礎(chǔ)會計》.南京大學(xué)出版社，2010年2月第一版

[2]葛軍主編.《會計學(xué)原理》.高等教育出版社，2007年7月第三版