論當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的稅收矛盾

摘要：我國(guó)正處在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，舊的規(guī)范秩序不斷的瓦解消失，同時(shí)新的秩序又在逐步形成，在這個(gè)新舊替代的過(guò)程中，新的秩序或由于路徑依賴存在先天性缺陷或尚待完善存在漏洞。在稅收領(lǐng)域中，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，由稅收制度引起的稅收矛盾不斷出現(xiàn)，并且有加劇的趨勢(shì)。研究當(dāng)前的主要稅收矛盾，對(duì)我國(guó)妥善和化解稅收矛盾，協(xié)調(diào)各方利益，促進(jìn)稅收可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。

關(guān)鍵詞：制度 稅收矛盾 意義

一 、稅收矛盾的概述

矛盾是指事物之間的差別。人與人之間之所以存在各種矛盾，是因?yàn)橛欣婊蛩枷氲牟顒e。一切事物都在矛盾與斗爭(zhēng)中發(fā)展并貫穿始終。稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的最重要的杠桿之一，稅收矛盾在社會(huì)快速轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，暴露的比以往更加明顯。

稅收矛盾包括狹義的稅收矛盾和廣義的稅收矛盾。

狹義的稅收矛盾是指?jìng)鹘y(tǒng)的稅收征納矛盾，即稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人基于征納關(guān)系緊張而產(chǎn)生的矛盾。

廣義的稅收矛盾既包括征納主體之間的矛盾，也包括征稅主體之間、納稅主體之間的基于稅收利益分配失衡之間的矛盾。

二、稅收矛盾產(chǎn)生的背景及原因

1.稅收制度供給不足

1978年十一屆三中全會(huì)召開(kāi)，我國(guó)正式實(shí)行改革開(kāi)放，由此進(jìn)入經(jīng)濟(jì)體制和模式的探索時(shí)期，在由社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，原來(lái)的利益集體解體并形成新的利益集團(tuán)，在這個(gè)利益集團(tuán)的形成期發(fā)生的社會(huì)內(nèi)部變革使各地區(qū)和各階層的利益獲得機(jī)制有差別，從而拉大貧富差距。這急需通過(guò)制度的建設(shè)來(lái)加以規(guī)范和糾正，然而在“摸石頭過(guò)河”的體制下，稅收開(kāi)始無(wú)序化。1994年分稅制改革，雖然理順了中央和地方的稅收收入分配關(guān)系，卻給大陸31個(gè)省市區(qū)相互間帶來(lái)了明爭(zhēng)暗斗的財(cái)稅紛爭(zhēng)，并成為當(dāng)下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)跨省重組和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)統(tǒng)一的最大死結(jié)。

2.稅收制度執(zhí)行失范

稅收制度供給不足的背后，普遍出現(xiàn)有章不循、有禁不止、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的執(zhí)法失范現(xiàn)象。地方政府無(wú)法在稅收立法上施加影響，但在稅收的執(zhí)法過(guò)程中卻尋找機(jī)會(huì)，采取非正式甚至違法的方式來(lái)維護(hù)自身的利益，從國(guó)家利益的守護(hù)者變成地方利益的保護(hù)者，為了吸引大企業(yè)的投資大開(kāi)稅收優(yōu)惠的條件，而且還對(duì)大企業(yè)欠稅、偷稅等行為明懲暗保。這種稅收的無(wú)序化與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，不可避免的加劇了稅收矛盾。

3.利益格局形成并分化

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，政府管轄下的資源配置不透明和不公正是舍狐疑財(cái)富占有和分配不公的主要因素。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在稅收制度缺失的背景下 ，各市場(chǎng)參與者稅負(fù)承擔(dān)有差別。人們對(duì)利益追求具有強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，由于不管是個(gè)人利益還是集團(tuán)利益都具有排他性和獨(dú)享性，既得利益關(guān)系穩(wěn)固以及利益差距迅速擴(kuò)大的過(guò)程，催生了稅收矛盾的產(chǎn)生。

三、當(dāng)前稅收矛盾的主要表現(xiàn)

1.稅負(fù)不公

2010年，全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下，《福布斯》公布09年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)，大陸排名第二。我的稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題本來(lái)的就飽受爭(zhēng)議，一方面是從1996年到現(xiàn)在，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)率超過(guò)GDP的增長(zhǎng)率，納稅人稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，另一方面是現(xiàn)行的稅收制度下，稅收的橫向不公平。比如，在現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收體制下，公有制企業(yè)和大的民營(yíng)企業(yè)工薪階層成為主要納稅者，負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)百分之六十，而中小企業(yè)新富階層的逃漏稅現(xiàn)象比較普遍。在所得稅方面，國(guó)有控股企業(yè)既是納稅人，又要向上上交利潤(rùn)，在稅收負(fù)擔(dān)上模糊不清，而民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)確是明確無(wú)疑的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下讓民營(yíng)企業(yè)面臨巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。

2.稅費(fèi)失衡

94年分稅制改革，地方雖然得到了部分稅收收入的分配額，但地方稅制并未得到大調(diào)整，基本延續(xù)了過(guò)去的稅收制度。在目前的轉(zhuǎn)移支付制度和“讓權(quán)放利”的激勵(lì)政策下，受地方保護(hù)主義和部門利益驅(qū)動(dòng)，稅費(fèi)失衡、以費(fèi)擠稅的現(xiàn)象加劇，收費(fèi)的惡性擴(kuò)增，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，引起了強(qiáng)烈的不滿，給我國(guó)的稅收環(huán)境造成極大危害。

3.行業(yè)重復(fù)征稅

車輛購(gòu)置稅，主要是要籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護(hù)和建設(shè)資金。而現(xiàn)在，隨著燃油稅的征收，養(yǎng)路費(fèi)等交通行政征費(fèi)已被取代，顯然，車輛購(gòu)置稅如果仍舊以“籌集公路建設(shè)資金”的名目繼續(xù)征收，屬于重復(fù)征稅，這不僅損害了稅收的公正和公平性，也不符合稅收民主原則。此外，房地產(chǎn)領(lǐng)域也存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。在目前的房?jī)r(jià)構(gòu)成中，有契稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、印花稅，另外，還有房屋銷售所得稅和二手房轉(zhuǎn)讓稅等等。很明顯，在這其中有很大一部分是重復(fù)征收的，正因?yàn)槿绱耍愂粘蔀榱朔績(jī)r(jià)居高不下的推手之一。

4.分配不公

稅收對(duì)初次分配的調(diào)節(jié)作用效果不明顯，目前我國(guó)有一部分人財(cái)富積累很快，像電力、電信、金融、保險(xiǎn)、民航等行業(yè)的收入高于其他行業(yè)5-10倍，但納稅貢獻(xiàn)率卻很小，高收入者鉆了空子，而低收入者卻是納稅主體。這種不合理的稅收調(diào)節(jié)，加劇了社會(huì)分配的不公，也造成人們的仇富心理，同時(shí)降低了人們對(duì)稅收的遵從度，使稅收矛盾日趨激烈。

四、我國(guó)應(yīng)對(duì)稅收矛盾的解決之道

1.整合稅收矛盾

在法治的基礎(chǔ)上，整合稅收制度，規(guī)范利益分配關(guān)系；建立和維持稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人利益最大化的稅收秩序，整合稅收管理行為和方式。

2.規(guī)范納稅評(píng)估和彈性征稅

由于征納雙方信息不對(duì)稱，而被評(píng)估的80%的企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，納稅評(píng)估本身具有調(diào)節(jié)空間，將其制度化，讓“利益”可以討價(jià)還價(jià)，最后達(dá)成征稅妥協(xié)，這樣可以使納稅人感到好處，提高了納稅遵從度，化解了稅收矛盾。

3. 提升納稅服務(wù)觀念

稅收管理是幫助納稅人履行其納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命，而不是通過(guò)監(jiān)督控制納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的目標(biāo)是確保公共利益觀念，是要?jiǎng)?chuàng)造共同利益和共同責(zé)任，而不是超額稅收。服務(wù)公民而不是顧客，確保稅收的運(yùn)用是服務(wù)于公民、為公平謀福利。

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