電子商務環境下的稅收流失問題及其對策

【摘要】電子商務隨著計算機網絡和通訊技術的日新月異而迅猛發展，在為人們帶來生活便利的同時也促進了就業。但由于電子商務具有交易行為虛擬化，稅收信息隱蔽化等特點，現行的稅收管理體制受到了挑戰。電子商務環境下的稅收流失問題日益嚴重。本文第一部分和第二部分對電子商務的概念、發展現狀以及電子商務環境下我國的稅收流失問題作出了基礎性論述。第三部分對電子商務環境中引發稅收流失問題的因素進行分析，第四部分提出了技術和制度上的解決建議。

【關鍵詞】電子商務 稅收流失 稅收政策

一、電子商務簡介

（一）電子商務概念

聯合國經濟合作和發展組織（OECD）在有關報告中對電子商務的定義為：電子商務是發生在開放網絡中的包含企業之間、企業和消費者之間的交易。而世界貿易組織（WTO）在電子商務專題報告中指出：“電子商務就是通過電信網絡進行的生產、營銷、銷售和流通的活動。”簡單而言，電子商務具有兩個特征：一是電子方式，二是商務活動。

電子商務有四種主要類型：企業與消費者之間的電子商務（Business to Customer，即B2C）；企業與企業之間的電子商務（Business to Business，即B2B）；消費者與消費者之間的電子商務（Consumer to Consumer 即C2C）；C2B是電子商務模式的一種，即消費者對企業（customer to business）。

（二）中國電子商務的發展現狀

中國自1990年以來正式迎來電子商務的起步期，經過20多年時間，電子商務發展至今已經成為影響國民經濟的重要內容。近年來，隨著互聯網用戶和網購用戶規模的擴張，電子商務及電子商務服務業更是呈現出快速增長勢頭。

據統計，2011年中國網民在線購物交易額達到7849.3億元，比2010年增長了66%。2011年中國社會消費品零售總額的實際增長率為11.6%。2011年天貓交易額達到1000億元人民幣，較2010年增長3.5倍。2012年8月1日，中國電子商務研究中心發布的《2012（上）中國B2B電子商務市場數據監測報告》顯示，截止到今年6月，中國B2B電子商務市場交易規模達2.95萬億，同比增長13%。此外，各類B2B電子商務企業的營收規模為74.5億元，同比增長20%。

總體而言，對比線下零售，中國電子商務市場高速擴張正日益展現出其蓬勃的生機和旺盛的活力，推動了新經濟的發展，加速了商業社會經濟發展進程，電子商務在經濟舞臺上的戲份越來越出彩。

二、電子商務環境下的稅收流失問題概述

（一）稅款流失問題

電子商務環境下的稅收流失主要是以下三個稅種的稅款流失：

1.增值稅的流失。在電子商務環境下資金流與物流不一致給增值稅征收帶來了問題。一般而言，企業的銷售活動與其資金流的運動是相對應的，但是，在B-B方式中已通過電子支付完成結算，物流運動卻是在實體中進行的。按照現行增值稅的規定，在貨物買賣過程中，資金流與物流的方向必須保持一致，如果不一致，則購進貨物的企業不能抵扣該筆貨物的進項稅額，從而購進方的企業的稅負增加，而出售方的企業僅以收到的款項作為計稅依據，隱瞞一部分增值稅的應稅收入，從而導致國家增值稅的流失。

2.營業稅的流失。一方面，在電子商務中，當交易一方能被認定是以電子傳輸方式提供勞務或無形資產給境內貿易方使用時，根據營業稅暫行條例的規定，其行為屬于應稅行為，但由于電子商務交易的虛擬化，稅務機關在確定納稅人時將面臨極大困難。收入認定和服務性質認定的不確定性都可能減小納稅人故意避稅的難度而導致營業稅稅款的減少。

3.關稅的流失。電子商務某些交易非經海關出入境，使其無法征繳關稅。電子商務的全球性，使原來正常渠道進出口貨物和勞務的數量受到影響。尤其是數字化商品通過無形的電子空間在國際間傳輸，打破了傳統交易下國家之間地理疆域的限制，缺乏明確清晰的地理路線，交易標的無須經過海關檢驗，令海關關稅制度鞭長莫及，造成關稅的流失。

（二）解決電子商務環境下的稅收流失問題的意義

1.有利于維護我國稅收主權。稅收主權是我國主權的一個重要方面。它包括獨立自主的征稅權、自主協定的稅收權和自主選擇稅收管轄權等。廣大發展中國家在電子商務上仍處于弱勢，從根源上解決電子商務環境下的稅收流失問題可以更加有效的處理國際事務，維護國家稅收主權和經濟權利。

2.有利于貫徹落實稅收公平原則。由于電子商務是新興的產物，各地對電子商務的征稅標準不盡相同，已經違背了現行的稅收公平公正原則。且電子商務的特性讓企業更容易隱藏收入、虛報謊報所得，這就造成了電子商務與其他產業的稅收不公平，不利于國家經濟的協調健康發展。

3.有利于完善社會主義法律體系。解決電子商務下的稅收流失問題必須法律先行，完善稅法和相關征管制度是必經之路。

4.有利于推動我國信息產業合理健康發展。稅收的不公平必然會影響投資者的決策，人們更傾向于選擇發展稅負低的業務，這必然導致我國信息產業的失衡發展，不利于我國的信息產業形成科學的產業結構。

三、電子商務引發的稅收流失問題因素分析

（一）稅制要素的難以認定

稅制要素是稅收制度的重要組成部分，包括納稅人、納稅地點、課稅對象等，電子商務打破了傳統意義上的要素認定，使稅收征管失去了必要的法律依據。

由于電子商務的電子交易特性，企業的貿易活動不再需要固定的經營場所和代理商等有形形式來完成，且參與電子商務活動的企業和消費者都在不同銀行有多個賬號，這就導致納稅人、納稅地點和課稅對象等要素的難以認定。

（二）稅收征管和稅收稽查水平的落后

傳統的稅收征管是建立在有形的憑證、賬簿和各種報表基礎上的，而電子商務實行的是無紙化的虛擬網上交易，其交易合同、購貨訂單、銷售票據等都是以電子形式存在，稅收征管監控失去了最直接的實物對象，無法追蹤。同時，電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等，讓電子記錄可以輕易更改而不留痕跡，越來越發達的加密技術可以很好的隱匿交易信息，而我國稅收領域現代化征管技術滯后，使得稅務征管和稽查變得更加困難。因此，在電子商務條件下的避稅和反避稅的斗爭將更趨激烈。

（三）立法滯后是根源

中國仍處在人治與法治的過渡時期，許多法律制度還很不完善，尤其是對新興事物的規范經常是在嚴重問題發生后才進行。電子商務發展至今，稅法都沒有對該行業的稅收相關事項進行詳細的規范，這導致了稅務工作人員在征管和稽查時無法可依的狀態。立法滯后、無法可依和法律缺失是造成電子商務環境下稅收流失問題的根源。

四、完善電子商務稅收的對策研究

（一）加快電子商務稅收法律、制度建設

為適應電子商務的發展，主管稅務機關應對電子貿易的特點和征管制度加強研究，盡快制定出相應的政策法規。根據中性和公平原則，可以以現行稅制為基礎，對由于電子商務的出現而產生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善。

（二）采取電子商務稅務登記和在線申報制度等信息化征稅方式

目前各國對電子商務的稅收問題存在共識，就是對于電子商務采取與傳統產業一樣的稅種和稅率等，不會增加新的針對電子商務的稅種，以此來保持稅收的中性。但是電子商務自身的特點又使其易成為避稅者的選擇。

稅務登記是稅務機關掌握稅收來源，加強監督和管理的基本要求和必要手段，也是促進納稅人依法履行納稅義務的基本措施。因此建立起電子商務稅務登記制度能有效鎖定納稅人，從而對其應稅所得進行監控。納稅人在電子商務交易結束后要立即在網上進行納稅申報，并及時繳納稅款。啟用電子發票，實行在線領購、在線開具、在線傳遞，以及在線實時監控，堵塞或減少稅收漏洞。

（三）培養復合型人才

21世紀的競爭是人才的競爭。在“網絡經濟”時代，稅收事業的發展同樣離不開德才兼備的優秀人才，歸根結底都是技術與人才的競爭。電子商務的出現和迅猛發展對稅務人員的素質提出了新的更高的要求。

加快培養一批適應信息社會化發展所需要的，既精通計算機及網絡知識，精通外語，又精通稅收業務的復合型高級稅務管理人才。提高稅務干部隊伍的整體素質，使稅收監控走在電子商務的前面，以適應新世紀稅收征管工作的需要。

（四）建設稅收情報網絡，監控電子商務稅源

由于電子商務交易的虛擬化，給監控稅源造成了很大的阻礙，建設稅務情報網絡，與銀行、網站等進行實時信息交換，多方形成良好的合作關系，共同完成對稅源的監控任務。

（五）加強國際稅收合作與交流

電子商務的高流動性，隱蔽性削弱了稅務機關獲取交易信息的能力，也對各國的稅收協調與合作提出了更高的要求。國際社會應進行廣泛的稅收協調，消除因各國的稅收管轄權的行使而形成的國際貿易和資本流動的障礙，各國稅務當局應互通情報。信息資源共享，在稽查技術，手段上取得一致，盡量避免避稅的可能性。

參考文獻

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作者簡介：曹凱利（1991-），女，漢，中南財經政法大學財政稅務學院，研究方向：稅務。