高校責任會計體系建設問題研究

摘 要：隨著我國教育改革發展和事業單位體制改革，高校財務工作面臨著新的財務環境變化，建立和實施適應高校特點的責任會計體系對于轉變高校內部管理機制，有著重要的現實意義。

關鍵詞：高校；責任會計；體系建立

中圖分類號：G647.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）17-0142-02

一、高校實施責任會計體系的重要性

責任會計是管理會計的組成內容，它是要求將單位內部獨立發揮作用的各級、各部門確定為權責范圍不同的各個責任中心，按其權責范圍分別編制預算，記錄預算的執行情況，定期提出報表，用來評價考核單位內部責任中心管理業績的一種會計制度，是將龐大的組織機構分而治之的一種內部控制制度。責任會計體系是基于績效管理的視角而建立的會計體系，是以提高單位經濟效益為目的，以劃分責任中心、確定責任目標、實施績效考核為基本內容的單位內部會計管理系統。

責任會計雖然引入我國會計領域已有多年時間，但在高校中卻一直沒有得到普遍的推廣和應用。隨著教育改革發展和事業單位人事制度改革，建立和實施適應高校特點的責任會計體系對于轉變高校內部管理機制，尤為顯得重要。

（一）教育改革發展的需要

隨著我國教育改革與發展，我國高校規模迅猛擴張，綜合辦學實力不斷提升，形成了一批較大規模、多學科的綜合性大學，新增了一批分校、校區、二級學院、研究所等，高校管理出現了權責意識缺乏，權、責、利激勵約束措施財務運行機制不完善，教育資源的不合理配置等諸多問題，這些問題對現行的高校財務管理體系提出了新的挑戰。目前的高校財務管理體制仍不能適應學校發展的需要，在某種程度上影響著責任會計實施的效果，阻礙責任會計的實施。因此，建立實施適應高校特點的責任會計體系是轉變高校內部管理機制，調高高校教育質量和辦學效益的需要。

（二）事業單位人事制度改革的需要

隨著事業單位人事制度改革，單位人事管理實現了由 “身份管理”向“崗位管理”轉變，績效工資也成為高校收入分配制度改革的重要內容。績效工資是事業單位工資構成中活的部分，績效工資的分配應針對不同崗位的工作性質、工作內容、職責權限、任職資格、風險程度等制定嚴格的考核標準，對員工的工作業績作出正確評估，其關鍵是建立科學有效的績效評價機制。因此，建立科學的、有效的責任會計體系是實施高校績效工資管理的需要，也是推動高校人事制度改革的需要。

（三）完善高校資金預算制度的需要

目前，高校逐步建立資金預算制度，促進了資金使用效益的提高，但是，還存在幾方面的問題。一方面，高校預算定額體系還不完善和健全，存在預算編制方法落后、缺乏對人才成本的系統研究和分析等問題，預算指標還不科學；另一方面，預算執行的監督和控制措施不到位，忽略了對預算指標的定量、定性分析。責任會計的重點在于制定和考核責任目標，而責任目標就是通過編制責任預算來完成的，因此，建立高校責任會計體系，有利于加強高校的資金管理，完善資金預算制度，提高資金使用效益。

二、建立高校責任會計體系的構想

（一）體系構建思路

責任會計體系是一個較為復雜的管理系統，建立高校責任會計體系，必須按照教育發展規律的要求，遵循通用責任會計的收益與費用（成本）配比、可控性和一致性三大基本原則，以建立激勵機制與約束機制相統一的內部經濟責任制為核心，結合自身實際情況和內部管理的特點進行。

（二）體系構建內容

高校責任體系構建主要包括：劃分責任中心、制定責任目標、編制責任預算、組織責任會計核算、責任預算執行過程的控制、編制責任報告、進行責任考核等內容。

1.劃分責任中心。劃分高校責任會計責任中心，就是根據各高校的自身特點，按責、權、利相結合的原則，將學校內部各部門劃分為不同的經濟責任實體，并按照各自責任控制范圍劃分責任層次、明確責任承擔者。高校責任中心大致可劃分為三個層次，即一級責任中心、二級責任中心和三級責任中心。通常情況下，由學校國資部門牽頭，會同學校領導、財務及其他相關部門，根據學校的具體情況，確定各部門應歸屬的責任中心。

2.制定責任目標。責任目標的制定就是對各個責任中心“責任”的量化，對于各責任中心的責任目標進行層層分解和進一步具體化，構建責任指標體系。學校可以根據自身的實際情況以及各責任中心經濟責任和權利的大小，給各責任中心的責任人確定相適應的經濟責任指標，并將這些指標與各責任中心及責任人的經濟利益掛鉤，要求其必須要對這些指標的完成情況負責，從而確定各責任中心責任人的經濟責任和下達責任指標。

3.編制責任預算。每年年末，學校財務部門應會同學校領導根據下年度學校的總體工作目標和工作任務，結合各部門的經濟責任和權利，對總工作目標和任務進行分解，形成各部門在下年度必須完成的責任指標，并通過編制責任預算的方式將其量化并下達給各部門。下達給各部門的責任指標，既成為各部門的奮斗目標，又是考核各部門工作業績的依據。

4.組織責任會計核算。為了加強各責任中心的管理和監督，學校應強化對各責任中心的收入和支出的核算。從核算形式上，實行集中核算和分級核算相結合；核算原則上，將各部門的所有收支都集中在學校的統一監控之下，做到“你的錢，我看著你花”，不準有“小金庫”。對使用學校資產創收的收入，按照規定的上交比例，保證及時足額地上交。

5.責任預算執行過程的控制。責任預算執行過程的控制，包括來自上級責任中心的外部控制和責任中心的自我控制兩個方面。各級責任中心應建立經常性的檢查制度及定期的評估制度，采用量化指標對其職責的履行、工作任務的完成、經濟目標的實現、經費預算的執行等加以檢查和督導。通過定期的檢查，及時發現預算執行過程中的差距和問題，并取有力措施予以改進。

6.編制責任報告，進行責任考核。為了發揮責任會計在高校管理中的控制作用，應定期或不定期地編制各責任中心預算執行情況的責任報告，并逐級上報，以便于溝通信息、衡量業績，確保責任預算的實現。由于高校各責任中心的性質和業務特點不同，其責任報告的內容、形式和時間要求等也應有所差別。

三、加快高校責任會計體系實施的若干建議

隨著我國高等教育發展改革的逐步推進、教育體制和事業單位改革的不斷深化，高校會計制度體系在諸多方面暴露出不適應和不協調，已經難以滿足新形勢下高校改革和發展的需要，迫切需要責任會計在高校的推廣和應用。目前，加快高校責任會計體系的推廣和實施，應著重解決好以下幾個問題。

（一）加大責任會計制度的宣傳

針對高校領導及會計人員對建立社會責任會計制度的作用認識不足的現狀，應加大會計責任知識的宣傳，提高學校各級領導和財會人員對責任會計重要性的認識程度，使財會人員熟悉責任會計的理論和方法，使學校各級領導熟知責任會計的職能作用，為高校實施責任會計制度打下良好的思想基礎。

（二）深化高校財務管理改革

一是建立高校財務管理的工作責任體制，進一步完善校（院）長負責制的高校財務管理的領導體制，建立健全財務規章制度和完善的經濟責任制，形成多層次的經濟責任制體系，使責任制內容貫穿高等學校財務管理工作的全過程。二是建立高校激勵與制約相結合的財務管理和運行機制。建立科學的、規范的責、權、利激勵與制約和評價機制，建立集權與分權相結合的分級管理的財務運行機制，以調動各級、各方的積極性，確保學校總體目標的實現。

（三）加強會計責任會計體系的研究

高校責任會計體系在我國高校的應用研究起步較晚，案例和實證研究幾乎沒有。目前，盡管責任會計的基本原理和方法能夠在高校運用，但高校責任會計的體系和運行機制還不夠完善。因此，應加強高校責任會計的研究，結合高校管理體制和經濟活動特點，在充分尊重經濟規律和教育規律的基礎上，逐步建立起高校責任會計的理論和方法體系。

（四）加快財務管理人才的培養

財會人才是推動責任會計實施的重要力量，財會隊伍建設是保障責任會計實施的重要條件，加強會計人才隊伍建設，著力培養高層次會計人才，并以此帶動我國高校責任會計人才隊伍發展，不僅關系到高校財務管理水平提高和內部管理機制的轉變，也是能否確保提高高校教育質量和辦學效益的關鍵。

參考文獻：

[1] 方向東.責任會計實行的制約因素分析與對策[J].經濟論壇（上旬刊），2012，（3）.

[2] 張森芳.論高校責任會計核算模式及體系的構建[J].湖北經濟學院學報：人文社會科學版，2009，（5）.

[3] 李耀萍.高校責任會計體系設計淺析[J].財會研究，2008，（21）.

[4] 李文梅.高校后勤財務管理與責任會計[J].商業會計，2005，（24）.

[5] 史愛翠.建立高校責任會計的設想[J].山西財稅，2003，（7）.

[責任編輯 王 佳]

收稿日期：2012-04-16

作者簡介：王伶俐（1971-），女，河北無極人，高級會計師，從事財會管理與研究。