綜合報告框架的構建及其面臨的挑戰(zhàn)

[摘 要]綜合報告是以一種可以反映企業(yè)所處的社會、環(huán)境和商業(yè)等背景的方式，對企業(yè)戰(zhàn)略、治理、業(yè)績和前景等重要信息進行整合并列示的報告制度。本文從綜合報告的提出、框架的構建以及面臨的挑戰(zhàn)等方面進行了詳細的闡述。

[關鍵詞]綜合報告 框架構建 挑戰(zhàn) 積極作用

所謂的綜合報告，將采用一種更加清晰、簡潔、注重讀者需求的報告形式，能夠全方位地提供有關企業(yè)業(yè)績和運營狀況的信息。這些信息不但更加全面，也更有意義。綜合報告的內容將更加清晰和全面。報告將對企業(yè)的長期生存能力進行有意義的評估，以滿足投資者和其他利益相關方對于信息獲取的需求，同時支持對金融、制造、勞動力、人才、自然和社會資本的有效配置。

一、綜合報告的提出

20世紀80年代起，隨著知識經濟的興起以及來自非政府組織的壓力促使更多的企業(yè)開始關注企業(yè)行為對社會環(huán)境所產生的影響，單純的財務報告信息已經無法完整反映企業(yè)價值，人們把更多的目標投向企業(yè)的報告模式，隨著可持續(xù)發(fā)展的觀念越來越深入人心，獨立環(huán)境報告的出現標志著企業(yè)社會責任報告的興起。

2000年，全球報告倡議組織發(fā)布了第一份適用于任何規(guī)模和類型組織的可持續(xù)發(fā)展報告指南。2006年修訂后的第三版發(fā)展報告指南即G3標準，指南中指出企業(yè)可持續(xù)發(fā)展信息的披露包括財務報告體系內的信息披露和獨立于財務報告體系的可持續(xù)發(fā)展信息披露，是當前國際上應用范圍最廣、影響最大的一個報告指南。

2008年國際金融危機的爆發(fā)以及全球氣候的變化進一步促使理論界和實務界更加關心如何改進現有企業(yè)報告體系。希望能夠在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，在現有的財務報告和非財務報告的基礎上，編制一份綜合報告來披露綜合信息，能夠在分析企業(yè)財務、社會責任、環(huán)境保護、以及公司治理等信息時，從企業(yè)價值的角度考慮，從而預測企業(yè)的發(fā)展和價值創(chuàng)造能力，實現企業(yè)和社會共同的可持續(xù)發(fā)展。

2010年8月，為了對國際綜合報告的發(fā)展進行技術和戰(zhàn)略監(jiān)督，由英國查爾斯王子倡導成立的可持續(xù)會計項目國際綜合報告委員（IIRC）會應運而生，該委員會的使命是創(chuàng)建一套全球工人的綜合報告框架，以清晰簡明、一致和可比較的方式，也就是以綜合的方式，全面披露財務、環(huán)境、社會和治理信息。

二、綜合報告的框架構建

2011年9月12日，委員會發(fā)布綜合報告討論稿——《邁向綜合報告：在21世紀傳播價值》，討論稿中對綜合報告進行了定義：綜合報告是以一種可以反映企業(yè)所處的社會、環(huán)境和商業(yè)等背景的方式，對企業(yè)戰(zhàn)略、治理、業(yè)績和前景等重要信息進行整合并列示的報告制度。它將對企業(yè)如何管理以及如何創(chuàng)造并維持價值進行簡明介紹。討論稿提到，綜合報告最初應關注那些大型企業(yè)報告及其投資者的需求。

2011年10月，IIRC對包括微軟在內的全球不同行業(yè)共40余家企業(yè)根據國際綜合報告框架進行了為期兩年的試點，以測試框架的原則性和實用性，旨在鼓勵企業(yè)綜合報告的實踐創(chuàng)新，并建立國際報告指南標準。

2012年6月11日國際綜合報告委員會確認了他們將于2013年底發(fā)布世界上首個綜合報告框架1.0版本。與此同時，它還對2011年10月發(fā)布的討論文件所收集到的來自全球30多個國家的不同組織和個人的214份回饋進行了總結。這些反饋表明，相關人員壓倒性地支持IIRC進行下一階段（綜合報告）框架的開發(fā)和研究。為此，IIRC將會保持和他們的緊密聯(lián)系，以保證整個過程的透明性和相關人士的知情。綜合報告框架體系致力于在以下幾個方面提供信息：影響企業(yè)的主要外部因素；企業(yè)可以利用的資源和渠道；以及企業(yè)為創(chuàng)造、維持價值，應如何使商業(yè)模式與外部因素及資源產生互動等。在綜合框架中有六個主要內容要素：企業(yè)商業(yè)模式及組織框架、經營環(huán)境、戰(zhàn)略目標、治理狀況、業(yè)績以及未來發(fā)展方向。同年，特許公認會計師公會（ACCA）對來自英國、美國和加拿大的500名投資者、貸款機構、供應商、客戶以及報告編寫者的最新調查顯示，59%的受訪者稱，采用綜合報告的方式將社會和環(huán)境信息納入其中可以增加價值。

據悉，這份綜合報告框架將會鞏固和加速公司報告的改善和進步，使得相關的組織可以針對所有與價值創(chuàng)造相關的因素進行充分交流，以及保證這些因素包含在公司戰(zhàn)略的框架內。IIRC還表明，以下四個領域仍然需要進行進一步地探索： 綜合報告一些基本概念的定義 ；綜合報告的受眾 ；從誰的角度來考慮價值（組織、投資者、股東，還是整個社會） ； 發(fā)布報告的時間。

三、綜合報告發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)以及會計專業(yè)人員的積極作用

1.綜合報告發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

（1）綜合報告在推進過程中，首先要突破技術性障礙，即必須將綜合報告的理念轉化為具體的編報原則，對報告內容、關鍵指標、報送和審驗方式等給出指引。

（2）綜合報告并不是簡單地將公司財務報告與社會責任報告合二為一進行編制發(fā)布。它對公司的管理提出了更為嚴格的要求。公司管理層不僅需要將企業(yè)的財務、環(huán)境、社會及公司治理業(yè)績報告體系進行整合，更為艱巨的挑戰(zhàn)是需要將可持續(xù)發(fā)展的理念融入企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略之中，在內部管理和運營中進行更為全面的可持續(xù)發(fā)展性考量。這無疑需要一個較長的磨合時間。

（3）綜合報告的開展還會伴隨著較高成本的投入，這也是對企業(yè)的一個巨大的挑戰(zhàn)。從短期來看，編報綜合報告對企業(yè)來說會增加較大的成本壓力，企業(yè)需要投入大量的人力、物力資源，甚至會承擔較高的披露風險，這可能會影響企業(yè)的短期業(yè)績，且綜合報告對企業(yè)長期的價值影響究竟如何還尚待明確，因此企業(yè)管理層能否認可綜合報告的長期價值，是其面臨的又一大挑戰(zhàn)。國際綜合報告開啟了非財務報告準則的國際趨同進程，正如我們已經經歷過的財務報告準則國際趨同一樣，需要特別注意處理立足國情和國際趨同的關系。

（4）傳統(tǒng)的財務報告主要是基于投資者視角的，強調的是股東價值最大化或者企業(yè)價值最大化，而綜合報告更多地是基于利益相關者視角的，強調的是利益相關者價值最大化，因此企業(yè)在整合報告過程中如何協(xié)調這兩種觀點的分歧與矛盾是一個難點。

2.會計專業(yè)人員在綜合報告之路的積極作用

雖然綜合報告的各個方面可能仍要求組織內多各部門共同參與，但財務會計的技術能力是確保非財務披露能幫助全面反映業(yè)績的關鍵。

（1）與財務報告類似，綜合報告既然使信息向社會公眾披露成為必要，就應該同樣遵守適用于財務披露有關重要性、可比性、準確性和完整性的嚴格質量要求。

（2）高質量的綜合報告主要取決于準確的數據收集和對數據的理解，會計師擁有的商業(yè)技術能力在這方面發(fā)揮著關鍵作用。

（3）編制綜合報告需要組織投入大量資源。同樣，會計師的項目管理能力會大大提高這個過程的效率和全面性。

（4）綜合報告的啟用并不意味著企業(yè)改善和改造的結束，而知識這個過程的一部分。會計師在變革管理和創(chuàng)新方面的領導才能，將通過制定主要業(yè)績指標、平衡積分卡和敏感性分析等方式對可持續(xù)性扎根企業(yè)發(fā)揮關鍵作用。像財務披露一樣，綜合報告應該展示公正性，并同時培育內部和外部的道德行為。會計師的個人效能，包括道德行為和人際關系能力，對這方面的業(yè)績和披露的有效評估十分關鍵。

四、綜合報告發(fā)展前景展望

在IIRC的推動下，一些國家正積極致力于推動財務報告和社會責任報告的整合。丹麥是第一個要求大型公司把非財務內容整合到年度財務報告中的國家。2010年，南非約翰內斯堡證券交易所要求所有上市公司按照《南非公司治理金章程》第三版發(fā)布綜合報告，成為全球第一個正式發(fā)布綜合報告制度的國家。此外，一些大型跨國公司如挪威的諾和諾德公司、荷蘭的飛利浦公司和美國的西南航空公司都已采用了綜合報告的模式。

綜合報告旨在加強和融合現有的報告實踐和報告框架，使之不斷向前發(fā)展，可以提供發(fā)展全球經濟模式的有用信息，以應對21世紀的挑戰(zhàn)，它是經濟發(fā)展全球化必然的產物，并為之服務。