民營中小企業內控環境風險分析及策略

[摘 要]隨著經濟改革的深入，我國民營中小企業現在已進入快速發展期，由于它量大面廣的特點，經營的成敗給社會經濟產生的影響巨大。近年來涌現的溫州老板跑路，沿海中小企業頻發倒閉等事件，說明民營中小企業雖然數量上有長足發展，但發展質量堪憂，尤其是民營中小企業會計內部控制環境普遍較差，沒有良好的內部風險控制意識和應對措施，對內部風險無法進行有效控制。本文通過對近年來民營中小企業會計內部控制環境中出現的問題進行分析，提出解決方案，促進民營中小企業健康發展，構建社會主義和諧社會。

[關鍵詞]民營中小企業內控環境風險 應對策略

一、涵義

1.內部控制的涵義和構成

內部控制是指為了確保企業目標而實施的程序和政策。內部控制系統包括兩個因素，分別是控制環境和控制政策與程序。控制環境是指企業內對于內部控制的態度及內部控制意識，代表整個企業對于內部控制的價值觀。控制政策及程序是指嵌入企業運營中的具體的內部控制。控制政策及程序必須能夠根據企業面臨的內外部風險而改變，并且應以企業面臨的主要風險為重點，并對這些風險作出反應。2008年6月28日 ，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定并印發《企業內部控制基本規范》。自2009年7月1日起在上市公司范圍內執行，同時鼓勵非上市的大中型企業執行。內控規范要求企業建立內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。它包括五個要素：內部環境；風險評估；控制活動；信息與溝通；內部監督。其中控制環境是其他內部控制因素的根基。內部環境主要包括治理結構，機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

2.民營企業定義及發展現狀

我國《公司法》按照企業的資本組織形式來劃分企業類型，而依據企業資本來源的所有制性質不同，又可將企業分為國營，公私合營，私營。從狹義角度來講，不占國有經濟成份的企業均可視為民營企業。民營中小企業在我國改革開放后逐步發展。其中相當一部分由個體戶、夫妻店和家庭作坊發展而來。失業和再就業壓力也使失業人員去尋求創業機會，加入了自主創業的行列。個人和家庭創業所形成的中小企業將會是中國長期而普遍的現象。全國工商聯發布的2011年度《中國民營經濟發展形勢分析報告》顯示，截至2011年9月，全國登記注冊的私營企業已超過900萬家，同比增長14.9%；私營企業和個體工商戶的注冊資金規模呈快速增長態勢，戶均注冊資金逐年較大幅度增長，顯示了民營經濟綜合實力的不斷增強。工信部2010年數據顯示，中國中小企業總數已占全國企業總數的99%以上，創造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值的60%左右，占全國企業總數99%的中小企業，提供了全國80%的城鎮就業崗位，上繳的稅收約為國家稅收總額的50%。在繁榮經濟、推動創新、擴大出口、增加就業等方面發揮了重要作用。以上數據充分表明，沒有量大面廣的民營中小企業的平穩較快發展，就沒有整個國民經濟的平穩較快發展。

二、分析民營中小企業內控環境中出現的問題及成因

拋開民營中小企業發展迅速的表象，我們也要看到民營中小企業發展的內在質量。據有關統計數據，中國民營企業平均壽命不到三年，2011年出現的溫州老板跑路，沿海中小企業倒閉等事件。說明我國民營企業雖然數量龐大，但質量堪憂。這其中一個重要原因就是民營中小企業缺乏內控意識，企業內控環境存在較大風險，不能對風險采取有效的應對措施。民營中小企業大都采取創業型組織結構，即企業的所有者及管理者對若干下屬直接直接控制，并由下屬執行一系列財務及相關工作任務。這種組織結構的優點是結構簡單，企業的所有者或管理對下屬實施直接控制，權力明確，做決定容易和迅速。缺點是彈性較小，缺乏專業分工，成功取決于管理者個人的能力。往往經營者的素質就決定了管理的素質，民營中小企業主普遍對會計內控不重視，甚至不了解。或對《企業內控基本規范》執行不認真，隨意性強。認為那是大企業的事，自己經營規模有限，且來回簽字審批影響辦事效率。現將當下民營中小企業會計內控環境普遍存在的風險分析如下：

1.企業治理結構

民營中小企業的企業治理機構設置通常較簡單，企業的所有者身兼數職：出資方，管理者，經營者。是名副其實的企業“大家長“，權力高度集中，企業的經營決策都是領導者一人說了算。無法區分決策、執行、監督等方面的職責權限，不能形成科學有效的職責分工和制衡機制。有些企業主根本不了解會計法規、財務制度，憑借著自己的“家長威信”指示會計人員做賬。甚至要求只能做虧，不能盈利。久而久之會計機構形同虛設，失去了獨立性，但憑老板安排，企業財務管理混亂。一旦遭遇稅務機關稽查，企業被處于高額罰金，相關人員還將承擔相關法律責任。

2.機構設置及權責分配

很多民營中小企業都是企業管理核心人員來自于家族，非核心員工來自對外招聘，把一些優秀人才拒于管理層之外。在會計機構的設置上，為追求資金安全或節省人工，出納往往是企業主指派的親信或由辦公室文員兼任，會計為外聘兼職人員。出納只注重忠誠老實而不強調會計從業資格和工作能力。在資金的管理與使用上，企業資金與企業主資金混用，現金違規結算。兼職會計只在做賬時去企業，對企業不甚了解。有些企業的出納還負責保管企業全部印鑒。權責分配不合理，會計和出納無法實現相互制約和監督，企業的資金安全存在隱患。

3.內部審計機制

民營中小企業因為經營規模限制，通常忽略或不重視內部審計。不設置內部審計機構，即使設置也相對簡單。有些企業對會計和內部審計的職能認識不清，僅從成本考慮，將內審和會計部門合二為一或者由會計部門負責人兼任審計，自己做賬自己審計，如此設置，實難發揮內部審計應有的功能。

4.人力資源政策

很多民營中小企業對人力資源政策不太重視，沒有明確的聘用與辭退機制，不愿與員工簽訂勞動合同，購買社保，提供給員工的發展空間較小。會計人員由于薪酬待遇或企業發展前景等原因跳槽頻繁，流動性大。辦理工作交接時沒有嚴格的交接手續，交接責任不清，容易產生會計資料丟失，利用交接缺乏監管擅自變更會計核算方法或趁機侵占企業資產等問題，賬目歷經幾手，問題沒有解決反而越來越大，最終成為一攤爛帳。

5.企業文化

民營中小企業普遍對企業文化不重視或者沒有積極健康的企業文化。一是企業主認為企業文化就是年終員工會餐，搞個福利，不注重誠信和道德觀建設。有些民營中小企業主為通過工商年檢，逃避納稅義務，從銀行貸款等不同目的，指示會計部門設置多套賬應對上述部門，不能如實反映企業實際經營情況。二是有些民營中小企業，管理層之間拉幫結派，對人員的錄用和委派只強調各自的勢力關系不注重工作能力。形成了企業 “內耗”嚴重，員工不屑于安心工作，而以溜須拍馬依附于不同的勢力派系為榮的不健康畸形企業文化。

三、改善民營中小企業內控環境的應對策略

1.提高民營中小企業人員的素質

企業負責人對本單位內部控制實施的有效性負責。但內部控制不單是由企業負責人單獨實施的，而是由企業管理層和全體員工共同實施的。要使民營中小企業內控環境得到改善就要提高民營中小企業所有從業人員的內控意識。首先要對管理者進行內部控制知識的普及和教育。采取聘請專家講課，進行專題培訓，案例宣講等方式使管理者明白內部控制對企業風險管理，持續健康發展的重要意義。獲得了管理者的理解和支持，內部控制才能在企業得到認真，有效的制定和實施。其次要加強對民營中小企業全體員工的內控教育，結合各自的崗位，廣泛開展內部控制制度的宣傳教育，提高員工對內控重要性的認識。組織會計從業人員集體培訓，學習會計繼續再教育等形式使從業人員樹立內部控制的觀念，知識獲得及時更新，提高工作素質和能力。

2.國家針對中小企業的現狀，制定出臺適用于中小企業的內控制度，指引民營中小企業營造健康的內控環境

《企業內部控制規范》適用范圍是上市公司，并鼓勵非上市的大中型企業執行。沒有考慮為數眾多的民營中小企業的特點，民營中小企業如果完全照搬《內控規范》執行，具有一定難度，從成本效益角度出發也不現實。而二零零一年財政部制訂的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》又過于簡單，建議國家能針對民營中小企業的實際情況，指定出臺適合中小企業的內控規范，指導中小企業的內控有效開展。

3.民營企業自身建立健全內控的控制活動

⑴合理改善企業治理結構。民營中小企業應根據《公司法》等相關法律法規和企業章程，建立規范的企業治理和議事規則，企業主要破除家長式和家族化管理，適當放權，實施科學化管理。引入職業經理人制，引進優秀人才和科學管理機制，合理分配權限，在決策、執行、監督方面明確管理層的職責，實行合理有效的制衡。民營中小企業業主對會計部門應給予應有的重視，制定各項財務制度并帶頭嚴格執行，支持配合會計部門依據《會計法》獨立自主開展工作。

⑵合理設置機構并明確權責分配。民營中小企業應當結合自身特點和會計內部控制要求合理設置內部機構，明確權責分配。在機構和崗位的設置上，理順會計部門的內部控制，實行不相容的職務分離控制和授權審批控制。出納要求持證上崗，會計如果有條件應當實行專職。明確會計與出納的崗位責任，實行科學制衡，相互監督和制約。嚴格企業資金結算管理，不能違規結算。企業資金與企業主資金不得混用。加強財務印鑒管理，不能交由一人保管。

⑶內部審計機制，民營中小企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構工作和人員設置的獨立性，但如果受規模和條件限制，獨立內部審計有難度，可建議委托社會中介機構開展內部審計。及時發現企業財務管理的缺陷和漏洞，提高內部審計工作的質量。

⑷制定和完善人力資源政策。人力資源政策的制定應當有利于企業可持續發展。明確員工的聘用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關鍵崗位員工的強制休假和定期輪崗制度；對掌握商業機密的員工離崗的限制規定等。要建立會計人員離職交接和監交制度，在交接前填制好交接清單及經會計機構負責人審核，在會計機構負責人的監督下進行交接。做到賬實，賬賬，賬證清楚。做好會計資料保管，加強交接前后的監督工作，確保財務平穩銜接。

⑸加強企業文化建設。民營中小企業應當加強企業文化建設，倡導誠實守信的道德觀和社會責任感。在企業文化建設中企業主和管理層應當起到帶頭示范作用。誠信經營，奉公守法，不指示會計部門設置賬外賬，如實反映企業經營情況。盡到企業盡有的責任和義務。在企業內部宣傳愛崗敬業，開拓創新和團隊協作精神，抵制消除營私結黨，裙帶關系等不良習氣。倡導積極向上的價值觀，營造良好的氛圍使員工安心工作。

參考文獻：

[1]公司戰略與風險管理[M] 經濟科學出版社出版，2010.

[2]高級會計實務科目大綱[M] 經濟科學出版社出版，2011

[3]中國中小企業發展現狀與前景 [EB/OL].河南省工商業聯合會網

[4]中國中小企業數量已占全國企業總數的99%以上[EB/OL].新華網