企業內部控制存在的問題及對策

[摘 要]20世紀40年代，現代內部控制的概念首次被提出。2008年頒布的《企業內部控制基本規范》，標志著我國內部控制制度建設方面取得重大突破，為企業的經營管理、資產安全、財務報告信息真實完整等提供了合理保證。隨著企業內部控制活動的普及和發展，一些問題也隨之產生，本文就有關問題進行探討并給出對策。

[關鍵詞]內部控制 現狀 問題 對策

一、我國企業內部控制的現狀

目前，我國企業內部控制的總體水平較低，普及比例遠低于同行業的國外企業。內部控制制度較完善的多為大型企業，而中小企業在內部控制方面的表現卻差強人意。

即使是內部控制做的相對較好的大型企業，卻仍然不時發生舞弊的情況，對社會風氣造成了極其惡劣的影響。號稱“史上最牛造假公司”的華夏建通07年末資產負債表上固定資產賬面原值僅有64.9萬元，但資產總額卻高達6.16億元（其中無形資產1.27億元），現金流量表上“支付的職工薪酬”只有區區185萬元（其中高管薪酬126萬元），這也反映出我國企業內部控制還有諸多不完善之處。

二、企業內部控制存在的問題

1.組織結構不完善。由于我國市場經濟起步較晚，不少企業在組織結構方面仍然不完全符合現代企業制度的要求，特別是企業法人制度，這就導致諸如產權不清晰、權責不明確等問題。此外，一些企業內部管理層缺乏監督，內部審計機構缺乏應有的獨立性，這些因素都會導致舞弊的產生，給企業帶來不良影響。

2.權責分配不合理。不少企業內部機構的設置沒有結合自身的業務特點和需求，也沒有明確職責權限，這就導致了企業設置的機構無法滿足內部控制的要求，同時也會引起信息傳遞的不通暢，不利于企業提高管理效能。

3.未識別發展戰略風險。發展戰略對企業內部控制的效率和效果影響較為顯著，現實中企業往往因為缺乏明確的發展戰略或者發展戰略實施不到位而導致盲目發展，難以形成競爭優勢，以致喪失發展機遇和動力。除此之外，企業發展戰略過于激進，脫離企業實際能力或者偏離企業主業導致的過度擴張，也會使企業面臨經營失敗的風險。

4.人力資源政策不健全。在管理過程中，一些企業忽視人力資源政策的作用，導致人力資源缺乏或者過剩，結構不合理，影響企業發展戰略的實施。此外，不恰當的人力資源激勵制度、不完善的關鍵崗位人員管理可能導致人才流失、效率低下或商業秘密的泄露，給企業帶來巨大的損失。

5.不相容職務沒有分離。在一些企業，一個會計人員既負責支票的簽發、記錄支票登記簿，又負責銀行對賬工作，如果該會計人員偽造簽名，貪污企業的資金，他就有可能隱瞞對貪污資金的支票記錄，而且又因負責對賬工作，使得舞弊行為被隱瞞而不被發現。

6.授權審批不當。一方面，一些企業沒有將全部的經營活動納入授權范圍，這就容易產生管理死角，給不法分子有機可乘，給企業帶來損失。另一方面，在進行重大決策、重要人事任免、重大事項及大額資金支付業務時未按照規定的權限和程序實行集體決策審批，也容易造成意外事件的發生。

三、企業內部控制存在問題的對策

1.評估現行組織結構并進行優化調整。一方面，企業應當根據國家法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構。另一方面，企業應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業性質、發展戰略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。

2.構建合理的責任分配與授權體系。企業應當根據運營目標、職能和監管要求，明確各部門的職責。在明確各部門職責的基礎上，組織實施員工職責的描述，將各部門職責分解到具體崗位。通過對崗位職責描述的規范和完善，明確各崗位在處理有關業務時所具有的權利。

3.正確應對發展戰略存在的風險。企業應當要求董事會下設的戰略委員會負責發展戰略管理，履行相應職責。此外，企業要在進行充分調查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上制定發展目標。同時，戰略規劃應根據企業的發展目標制定，明確發展的階段性和發展程度，確定每個發展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。

4.建立健全人力資源政策。一方面，企業可以通過招聘和雇用、新員工的試用期和崗前培訓制等方式不斷完善人力資源政策。另一方面，通過建立員工培訓長效機制、企業能夠有效提升員工素質，增強企業的競爭力。另外，關鍵崗位員工定期輪崗也是提高員工能力的一個重要途徑。

5.分離不相容職務。企業在設計內部控制系統時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的。其次明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容職務和崗位之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

6.建立授權審批體系。一方面，企業應當確定授權批準的范圍，劃分授權批準的層次，這就要求企業將全部經營活動納入授權審批范圍，并根據經濟活動的重要性和金額大小，確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責。另一方面，明確授權批準的責任，規范授權批準的程序，要求企業明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，同時規定每一類經濟業務的審批程序，按程序辦理審批，以避免越級審批，違規審批的情況發生。

總的來說，內部控制是企業今后在經營活動中需要給予重點關注的方面，內部控制活動的好壞對企業的經營活動有直接的影響。盡管目前我國的企業內部控制水平仍然較低，但是強化內部控制已經成為現代企業提高競爭力的重要途徑，是國內企業走向世界的必由之路。

參考文獻：

[1]鄭洪濤，張穎.企業內部控制學.東北財經大學出版社，2009

[2]柏琳.企業內部控制問題思考[J].財會通訊，2012（07）