如何推行增值稅“擴圍”

[摘 要]“十二五”稅收體制改革中強調，現行增值稅和營業稅，兩稅并存的稅制結構不利于現代服務業和經濟發展。本文以《2011年稅務年鑒》的各項財稅數據為基礎，通過對2012年上海營業稅改增值稅試點方案進行總結分析，對增值稅“擴圍”改革面臨的難題進行分析，立足于現實的稅情和國情，提出了長期的對策建議。

[關鍵詞]增值稅 擴圍 試點政策 分享比例

2012年上海市營業稅改征增值稅試點的正式啟動，財政部和國家稅務總局通過觀察試點運行情況，總結試點運行的經驗和教訓，發現增值稅的“擴圍”改革不僅給現有稅制帶來了挑戰，并且因為營業稅是地方主體稅種，這一改革給給地方財政帶來的變化，是給現有的財政分配體制帶的最大問題。

一、試點政策的借鑒

因上海市單一的稅收征管機制，2012年上海市增值稅“擴圍”采取原歸屬于地方的營業稅改征后仍歸原屬地的政策。此舉有效避免了財政體制改革的“大動干戈”，宜于使改革不至于削弱地方財力，讓中央與地方政府利益都不受影響。同時上海市政府為了使行業的總體稅負不增加，制定了相關性過渡性政策來全力支持“擴圍”的深入推行。例如：針對改革試點初期個別企業稅負增加問題，專門設立了“營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，并且企業在進行納稅申報時可如實向稅務機關反映稅收負擔變化情況，承諾對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。由于上海試點的特殊扶持政策以及稅收征管政策，使得地方財力應營業稅稅改的征收而大大縮小的問題，得以有效預防。

二、在全國范圍內“擴圍”應采取的的政策

增值稅“擴圍”實質是縮小了地方政府的收入來源，使得中央和地方政府之間的縱向不平衡將加劇，導致地方政府的利益受損。為減弱、消除這一改革阻力，除了第一點所談到的扶持政策，還應對增值稅分享比例進行改變，使改革后地方財力不至于大幅度減弱，使地方政府致力于支持改革。

依據2011年《稅務年鑒》數據，以全國水平為例，要使地方財力保持不變，維持“擴圍”之前地方營業稅和增值稅兩稅之和1640.8億元。其中認定中央的營業稅收不變，欲求的新分享比例變動T，依據：

T=（地方增值稅收入+地方營業稅收入）/（中央增值稅收入+地方增值稅收入+地方營業稅收入-海關代收的增值稅收入）

其中所涉及稅收收入，均為未改征之前的收入，依據稅務年鑒相關數據，未改征之前，地方兩稅之和為1640.80億元，中央增值稅為2604.94億元，海關代收的增值稅為984.30億元，帶入以上公式，得出T=50.13%。將這一分享比例推廣至全國各地，也可得到36個省直轄市自治區在這一新分享比例下，相比于改革前的地方財力變化。

2011年全國各省直轄市自治區的新分享比例下地方稅收變化如表1所示：

表1 新分享比例下地方財力變化

對比于全國各省市地區，將增值稅分享比例提高到50：50之后，從總體上來看地方財力的減小幅度都大大低于原25：75分享比例，但因營業稅所征項目大多位于第三產業，鑒于各地區產業結構的不同，改征后，基于全國地方財力穩定的基礎上，地方財力影響程度也有所差異。

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