企業會計內部控制的探討

【摘要】企業內部會計控制可以提高財務管理的水平，保證企業資產的安全性和完整性，降低經營風險以及拓展企業經營范圍，以此來保證企業戰略目標的實現。另外，企業內部會計控制必須依據國家相關的法律和法規，建立符合企業內部控制需要的會計控制制度，實現對會計行為的規范，會計數據的糾正，經營風險的控制，避免財務數據錯誤和業務流程舞弊現象的發生，本文就企業內部會計控制問題作出探討。

【關鍵詞】內部控制 控制制度 內部管理

企業會計內部控制可以保證企業工作有序的進行，也可以提高企業的管理水平。目前，企業主要通過完善內部會計制度來進行內部管理，其可以規范企業會計行為，提高企業會計數據的準確性和完整性，完善企業財務經營和管理，進而促進企業管理制度化和規范化，實現企業股東利益的最大化。企業會計內部控制可以反映企業會計工作情況，保證會計數據的真實性、可靠性以及完整性。

隨著我國改革開放的不斷深入，企業之間的競爭日益激烈，很多企業分別采取各種手段來實現市場空間的拓展，以此來提高自身的競爭力。[1]同時，市場經濟的不斷發展既給企業帶來了機遇，也給企業發展增加了風險。因此，企業必須加強和完善會計內部控制，以此來應對市場經濟發展帶來的風險。簡單地說，企業只有建立完備的內部控制體系，才能滿足企業制度建設和經濟全球化對會計的要求。

一、企業會計內部控制的意義

（一）在手工會計處理階段，企業會計內部控制只限于會計數據的核對、查錯和查弊，這種方式已經不滿足現代企業的內部要求

現代會計內部控制已經滲透到了企業的各個部分，且呈現出多樣化、全方位和多形式的趨勢。因此，企業應該加強會計內部控制制度的建設，拓展會計內部控制范圍，發揮會計內部控制效果。

（二）會計內部控制是企業發展到一定程度的產物，其可以有效的規范企業生產、經營和銷售活動，并指導企業外部的社會生活

事實上，企業會計內部控制作用的發揮與企業自身的規模呈正比，也就是越大的企業，其會計內部控制效果越明顯是。[2]因此，企業會計內部控制的完善性直接決定著企業經營的成功，也決定企業的未來發展。

（三）企業會計內部控制前提，就是企業所有的生產和經營活動都是在國家政策和法律規定范圍內進行

完備和健全的企業會計內部控制，使企業從戰略的高度去審視企業的發展，并對企業內部進行全方位的監督和控制，保證國家相關政策和方針的有效實施。另外，企業內部控制可以保證會計信息的準確性、完整性和真實性，并對錯誤的信息進行修正，以此保證企業生產和經營活動的有效進行。同時，企業通過健全會計內部控制，可以對企業發展進行風險評估避免出現會計信息錯誤導致的經濟損失，以此實現對企業內部環境的控制。因此，企業會計內部控制可以真實的反映出企業內部存在的問題，并幫助企業制定處理措施，提高企業的管理水平和市場價值。

二、企業會計內部控制存在的問題

（一）企業內部會計控制的管理制度不完善

雖然我國企業已經建立了內部會計控制制度，規范了企業內部控制活動，但內部會計控制的監督機制不健全，導致企業不能有效的規范會計信息，特別是會計信息的產生流程。另外，企業外部監督制度的約束力度不夠，企業經常出現虛假的會計信息。因此，企業缺乏內部會計控制的監管制度，使得企業會計工作混亂無序、假賬層出不窮以及相關數據誤差大。從企業的外部環境分析，我國政府未采取有效宏觀的會計控制措施，也完善會計控制的相關法律，使得企業會計信息的真實性下降?？傊髽I內部會計控制管理制不完善，是導致企業會計工作合理的本質原因。

（二）企業管理者存在思想認識不足的問題

目前，我國企業內部會計控制經常出現費用支出失衡、財務管理混亂和相關數據不實等問題，使企業會計信息不能準確的反映企業的內部情況，也削弱了企業各種經濟指標對企業績效考核的現實意義。企業內部會計控制出現的這些現象，主要原因是企業管理者在思想認識上存在不足。企業管理者不能清楚地認識到內部會計控制對于企業發展的重要性，致使企業不能有效的進行基礎工作和有效控制，也不利于企業自我約束機制的建立。另外，企業內控會計控制制度的不完善，使得企業管理者不能依據制度處理相關問題，也不能清楚的了解企業內部情，企業內部者很難對內部會計控制問題進行處理。

（三）企業內部控制不能適應客觀環境的變化

經濟全球化的不斷發展，使得我國企業面臨著前所未有的經濟環境。企業為了提高自身的競爭力，進行了經營策略的調整和內部機構的重組。這些新增加的機構和項目沒有建立控制機制，原有的控制機制也不能對其進行有效的控制。企業依據自身的經營范圍和技術水平來拓展內部會計控制的內容，建立和完善新項目的控制機制。因此，企業不斷的調整內部會計控制制度，才能保證對內部環境的有效控制，充分發揮企業內部會計控制的作用。

三、企業會計內部控制的影響因素

企業內部會計控制可以準確的、客觀的和全面的反映出企業的會計情況，為企業相關利益者提供公司治理所需的信息，這對于企業來說具有十分重要的意義。企業內部會計控制可以有效減少信息部對稱，提高信息的有效運作，但是企業內部會計控制也需要適度，否則就會起到相反的效果。企業內部會計控制的影響因素，主要包括以下幾個方面：

（一）控制目標因素

企業財產安全的保護是企業內部會計控制的目標，其主要包括會計信息的真實性、會計信息的完整性以及企業經營目標的明確性等。企業內部會計控制的規模一般與企業的控制目標相適應，控制規模過大或者過小都會影響企業目標的實現。如果企業過于看重企業目標的實現，其控制規模就會超出控制目標的需要，那些多余的控制環節就會阻礙企業的發展；如果企業價格控制目標設定的過高，其控制規模不能滿足控制目標的需要，就會導致企業內部會計控制不足。

（二）企業規模因素

企業內部會計控制受到企業自身規模大小的影響，主要表現在內部職務的劃分上面。小型企業自身規模比較小，管理層級比較少，內部職務的劃分并不細致，也沒有足夠的工作人員來從事企業內部會計控制工作。大型企業自身規模比較大，管理層級比較多，內部職務的劃分比較詳細，這為企業內部會計控制提供了基礎。因此，企業內部會計控制比較適合大、中型企業，而不適合小型企業。

（三）成本效益因素

企業內部會計控制的效益主要表現在兩個方面：一方面，企業內部會計控制中的某一環節可以為企業帶來直接的經濟效益，這是比較直觀的效益，如企業生產環節的核算，主要負責某一部分生產材料的成本計算并制定獎懲制度，以此實現控制企業生產成本的目的；另一方面，企業內部會計控制中的某一環節表面看似作用很小，它對企業內部會計控制系統的影響非常明顯，如企業內部獨立審計環節，其通過了解內部會計控制系統的有效性，迅速發現企業內部會計控制的失控環節和虛假會計信息，以此完善企業內部會計控制制度。

企業內部會計控制的成本主要表現在兩個方面:一方面，企業每增加一個內部會計控制環節，就會多付出一部分的人力和物力；另一方面，企業每增加一個內部會計控制環節，就會影響企業會計業務的處理速度，阻礙企業的經營管理的健康發展。因此，企業在進行內部會計控制時，必須要多角度、全方位和多層次的考慮成本與效益之間的關系。

（四）工作人員的素質因素

企業內部會計控制制度必須要通過人才能執行，而人自身的素質直接決定了企業內部會計控制的效果。企業內部工作人員的素質主要包括以下兩個方面: 一方面，企業工作人員必須擁有強烈的責任感和責任心，并明確自身的職務和位置，圓滿地完成自己的工作；另一方面，

企業員工要具備適應工作崗位的能力，企業領導應該及時發現業務中的不規范的現象，并采取積極有效的措施。因此，企業內部會計控制應該充分考慮到企業職工的業務素質，保證企業內部會計控制制度作用的有效發揮。

四、針對企業內部會計控制存在問題的對策

（一）明確設計控制目標

企業內部會計控制的建立需要很強的專業知識，也需要專門的技術人員進行設計。這些設計人員應該清楚的了解企業的經營策略、經營性質和未來目標，還必須具備內部會計控制的專業知識，也就是內部控制的原理和方法，并通過準確的文字表達出來。因此，中小型企業在不具備專業人員的時候，可以聘請外部專業人員對企業內部會計控制制度進行設計。另外，企業內部會計控制制度的核心是會計核算和會計監督，制度建立的時候必須要明確企業內部會計控制目標，依據企業內部控制原則對企業內部各項生產環節進行設計。

（二）強化內部會計控制的管理

目前，企業的內部會計控制已經從單一的過程控制向全方位控制轉變，主要包括戰略目標的實現、預算的有效管理、業務結果的評價和獎懲激勵制度的設定等等，將內部會計控制預算編制、激勵制度和約束機制有效結合，幫助更好的實現企業內部會計控制。一方面，企業應該加強自身的約束能力，積極發揮社會的監督作用，并依據我國內部會計控制的相關法律，建立完善的內部會計控制制度和社會監督制度。如，公益性的中介機構可以站在第三方的立場上，對企業財務報告進行綜合評估，將企業內部審計與外部審計相結合，提高企業內部會計控制的審計效果。另外，企業應該積極建立全方位的內部會計控制制度，對企業崗位責任和權力進行明確，這樣既可以有效的對在崗人員進行監督控制，又可以防止內部會計控制形式化。

（三）增加“以人為本”的元素

企業內部會計控制可以幫助企業優化內部環境，明確崗位職責和權限，并依據不同的崗位劃分職責，以此來增加溝通的渠道。企業應該依據自身的實際情況，建立獎懲制度，完善企業職責、權力和效益機制，為企業創造良好的經營環境。同時，企業通過內部會計控制來充分調動企業職工的積極性，讓他們充分發揮自己的創造力。企業依據自身情況制度發展戰略目標，并充分發揮企業職工的主觀能動性，促進企業發展戰略目標的實現。因此，企業內部會計控制應該將“以人為本”的思想融入到企業內部會計控制制度里面，提高企業職工的業務水平。另外，企業內部會計控制應該增加會計誠信管理制度，幫助企業職工樹立誠信理念，讓會計人員充分認識到誠信對于會計職業的重要意義?？偸?，企業在內部會計控制的建立過程中，增加“以人為本”因素，強化員工的誠信意識，實現會計人員素質的提高，保證企業內部會計控制作用的有效發揮。

（四）完善預警機制和建立風險防范措施

企業內部會計控制應該增加預警機制，以此來增加企業的風險防范意識，幫助會計人員提高風險控制能力，使其更有效地開展資信管理工作。[3]另外，在企業內部會計控制建設過程中，應該加強風險防范措施建設，將會計風險發生幾率降到最低。目前，我國企業內部會計控制中的信息技術含量逐漸增加，很多企業采取現代信息技術手段來進行內部會計控制，以此來提高企業內部會計控制的效率。同時，企業應該注重計算機安全的控制，將計算機安全控制引入到企業內部會計控制中，并對信息系統的操作流程和細則進行明確規定，保證了信息系統的安全運行。企業在內部會計控制建設過程中，增加會計電算化系統的控制，主要包括財務軟件的開發、計算機的維護、會計相關數據的有效輸出、數字資源的儲存和保管以及計算機網絡風險防范等，以此來發揮企業內部會計控制效果。

五、結論

經濟全球化使得國際市場的競爭更加激烈，國內很多企業為了保持自己的市場地位和競爭優勢，加大了企業內部會計控制制度建設，以此來提高企業自身經濟效益，保持企業的可持續發展。目前，企業內部會計控制是我國企業制度改革的重中之重，也是企業提高自身競爭優勢切入點。企業內部會計控制作為企業的一種作業方式和標準，其通過構建授權和責任體系，實現對企業管理的優化目的。企業內部會計控制制度是在企業內部環境的基礎上，由專業人員總結企業管理經驗，并依據控制理論建立起來的自我監督和調整體系。因此，企業內部會計控制是現代企業管理的前提，其構成了企業內部會計控制的框架，并逐漸完善了企業會計內部控制制度，保證了企業自身經營的可持續性。

參考文獻

[1]張海英.加強企業會計內部控制探討[J].現代商業，2011，(5):212.

[2]王瑞英.關于企業會計內部控制的實現途徑的研究[J].中國對外貿易(英文版)，2011，(22):131.

[3]戴雪蕾，劉穎達. 淺談現代企業會計內部控制對策[J]. 民營科技，2011，(3):67.

作者簡介：羅玉瓊（1977-），四川成都人，成都農業科技職業學院講師，研究方向：財務會計。