淺析醫院會計制度的改革

摘要：鑒于舊的《醫院會計制度》已不適應中國社會主義市場經濟迅猛發展和醫藥衛生體制改革不斷推進、深化的需要，為適應醫療衛生事業發展和財務管理體制改革，以及應對醫院發展過程中產生的財務核算和監管等問題，2010年12月，財政部與衛生部聯合修訂頒發《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，新會計制度在多個角度的理念融合下繼承了原有會計制度的優點，并進行合理的創新，對醫院會計核算與管理具有促進作用，新制度的發布實施是中國公立醫院會計改革的一件大事，它所包含的一系列重大創新舉措必將帶來公立醫院會計核算的重大變化，并將為中國其他公益性組織今后的會計改革提供積極的示范效應。

關鍵詞：醫院；會計制度；新會計制度

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）27-0139-02

隨著醫療衛生體制改革和社會主義市場經濟發展，醫院的運營環境發生了很大變化，經濟活動也更加復雜，舊制度在實際運行過程中的不足逐步顯現出來，據以提供的會計信息已不能準確揭示公立醫院的財務狀況和運營情況，難以滿足新形勢下推進公立醫院改革、加強公立醫院財務和績效管理的需要。新的醫院會計制度深度解析了現有的醫院會計制度，全面考慮了當前的醫院會計工作的具體問題與情況，在多個角度的理念融合下最終完成。繼承了原有會計制度的優點，并進行合理的創新，對于現代醫院的會計制度具有高度的指導意義。本文通過對新舊會計制度的比較，主要從以下方面解析新制度所呈現的亮點。

一、確立了公立醫院會計記賬基礎，完善了固定資產折舊方法

新制度規定公立醫院會計完全采用權責發生制為核算基礎，新制度明確要求“醫院會計采用權責發生制基礎”，并明確醫院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用，而不再要求“醫院的會計核算除采用權責發生制外、均按照《事業單位會計準則》規定的一般原則和本制度的規定進行”。 夯實了資產負債信息，加強資產管理與財務風險防范，全面、真實反映醫院資產負債情況，大大提升了權責發生制的應用程度，這必將強化公立醫院收入、費用的確認和計量，促進收入、費用的合理核算，提高成本核算和管理水平。新醫院會計制度會計要素為資產、負債、凈資產、收入與費用五要素，適用權責發生制，而原會計要素為資產、負債、凈資產、收入與支出，適用收付實現制，改“支出”要素為“費用”要素，體現與期間相聯系的收入與費用配比的概念，反映權責發生制的核算基礎。

原制度固定資產計提修購基金后醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，虛增了固定資產總量，無從體現固定資產使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產的真實情況。新制度完善了固定資產的折舊、攤銷制度，對固定資產的核算進行了顛覆性的改變，取消了“固定基金”賬戶，增設了“待沖基金”、“累計折舊”賬戶，在資產負債表中“累計折舊”賬戶作為固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況，保證固定資產價值的會計信息真實、可靠。固定資產的后續支出，增加固定資產使用效能或延長使用壽命的，費用資本化，增加固定資產價值；其他后續支出則費用化，直接計入當期費用。固定資產出售、報廢、毀損均通過“固定資產清理”科目核算，處置凈收益或凈損失分別計入其他收入或其他支出。

二、詳細規定了醫院成本核算體系

醫院成本核算的目的是通過對醫院和醫療服務成本的核算與管理，降低醫院運行成本，減少病人費用，提高醫院效率和效益。具體表現在以下幾個方面：（1）強化成本控制，優化資源配置，提高醫院綜合效益；（2）為國家財政補助標準和補償機制提供最基礎、最確切的數據；（3）降低醫療服務成本，減輕病人負擔。新制度將醫院成本核算作為重點，單獨設置了“成本管理”一章節，對成本核算體系進行了詳細的規范，明確了成本核算原則、成本核算范圍、科室成本分攤流程，列出了不屬于成本核算范圍的支出，這樣有利于將來醫療價格的確定，有利于合理補償醫療服務耗費。醫院應根據成本核算結果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規律，提高成本效率。新制度要求醫院所有的收入和支出都應納入預算管理，醫院應對預算的編制、審批、執行、分析和調整等各環節程序都做出明確規定，并確定相關部門的責任和權力，調動醫院員工的加強成本控制的積極性。通過建立全面的成本管理體系，實行全面預算管理，從各環節上杜絕浪費現象，實現醫院整體成本的控制。

三、完善了財務報表體系

新制度下的報表體系包括資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。報表體系比較完整，而且，與企業的會計報表已經非常相似。首先，新增了現金流量表，現金流量表就能夠提供更為精確地信息，反映醫院經營中的獲取現金能力，現金運轉效益和效果，收支結余的質量，為經營決策提供真實可靠的財務信息，有助于加強醫院對現金的規劃和管理，從而提高醫院整體的資金使用效率。其次，新增加的成本報表，它們可以把醫院各種各樣不同層面、不同角度的成本展示出來。同時，公眾可以通過成本報表了解醫療收費情況并予以監督。最后，醫院要編制財政補助收支情況表，這張報表將方便財政部門和主管部門對醫院進行監管，實際上兼顧了相關政府部門的信息需求。這一系列變化一方面增強了醫院財務報表體系的通用性，使其與國際慣例和企業會計更為協調，另一方面也兼顧了醫院的實際情況，使醫院的財務報表體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理、成本管理等多方面的信息需求。

四、確立了公立醫院財務報告須經注冊會計師審計的制度

在新制度發布實施之前，公立醫院財務報告無須進行社會審計，一些會計師事務所對公立醫院開展的審計業務也主要是受其管理部門的委托針對財務收支這一主要內容開展經濟責任審計、離任審計等專項審計。即將實施的新制度明文規定，公立醫院對外提供的年度財務報告應按有關規定經過注冊會計師審計。這一規定既為公立醫院引入社會審計開了先河，為公立醫院的良性運營管理和發展提供了制度保證，有利于提高公立醫院會計信息質量，增強其財務狀況、經營成果的真實性和公信力，同時也為中國其他公益性組織今后引入社會審計提供了范例，這也必將拓展社會審計業務，有利于發揮注冊會計師保護重大公眾利益應有的積極作用。

總之，新制度強化全面預算，突出成本管理。規范核算程序，體現醫院的公益性，提高醫院的獨立性。符合醫療改革的總體目標要求，滿足財務管理、預算管理、成本管理等多方面的信息需求，滿足內外部監督需要，體現醫院會計核算的多重特性，是公共部門會計改革的大膽探索與創新。新醫院會計制度改革揭開了公共部門會計改革的序幕，為政府會計改革打下了良好的基礎，積累了有益經驗。