淺談機關財務收支、資產管理的內部控制

摘要：隨著機關管理體制和財政體制改革的深入，目前機關財務收支和國有資產的管理的內部控制存在諸多問題。建立科學化、規范化、法制化的機關財務收支和國有資產管理內部控制機制十分必要。

關鍵詞：機關；財務收支；資產管理

中圖分類號：F810.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）33-0107-02

一、目前機關財務預算管理的現狀

1.預算編制缺乏必要的論證，科學性不強。多數機關每年的預算編制，對人員支出及公務支出預算只是在往年的基礎上稍做簡單調整，對一些變動幅度較大，特別是項目性支出預算，在上報時局部利益思想較重，在平衡中沒有做到充分的調查論證，所以，能做出真實性、規范性、可行性的預算編制的可能性不是很大。

2.執行預算過程缺乏監督和檢查。盡管在機關內部建立有比較完善的預算制度，同時也編制了不同類型的預算，但預算在實際中并沒有完全得到很好的執行，預算指標被突破的現象時有發生。究其原因主要是沒有真正理解預算在機關事務管理中的重要性；對專項經費的使用，不能實行指標考核和跟蹤管理，往往認為只要不超過指標即可；對預算是否完成、怎樣完成等過程缺少系統、科學的監控，對完成結果缺少分析、評估機制和獎懲措施。

3.預算的編制不夠科學。預算的編制不夠科學主要體現在：第一，預算編制的內容不夠全面。第二，預算編制的方法不夠科學。隨著預算管理水平的提高，其編制方法也在不斷發展。出于工作量的考慮，采用單一預算的方法，往往產生“計劃趕不上變化”情況，使得全面預算管理無法得到有效的執行，其目標的實現也大打折扣。第三，預算指標的制定不夠科學。在制定預算指標時往往是采用拍腦袋“自上而下”的“一刀切”方式，這顯然是不科學、不合理的。

二、加強預算管理內部控制的具體措施

1.必須加強對預算工作的領導，建立從機關黨組到各處室的預算編制承辦機制；各級領導和各部門要在思想上充分認識到加強預算管理的重要性，尤其要對負責造預算的同志，做好政策宣傳和預算編制培訓工作。

2.預算的編制要根據機關發展的需要，實行上下結合的編制程序。首先，對上一年度預算執行情況進行認真分析，其次，對未來發展的規劃、資金需求等信息要進行及時地溝通、分析、預測。在此基礎上，運用規范、科學的編制方法進行預算編制。

3.財政部門要建章立制，對各單位預算進行全方位的管理和控制，要實現從立項到效果評估的責任制。關于預算的執行控制，要樹立事前、事中、事后的全過程控制。如建立項目提案制度、執行情況分析報告制度、審計制度、考核制度和獎懲制度等。

4.建立科學、合理的預算體系。要建立科學合理的預算管理體系，主要做到以下幾點：一是根據自身的發展要求，選擇最佳的預算編制方法。二是預算指標的確定應該采用“上下齊動” 模式（單位每一個同志都應發表意見，該增加的增加該減少的減少）；此外，單位預算還應該征求社會大眾的意見。如目前有些地方的綠化養護就有問題。

我們的財政部門要深入調查研究，避免一些單位由于信息不對稱而制定了不合實際的預算，對各單位預算執行情況要制定考核條例。對預算執行好的單位進行獎勵，反之，對預算執行不好的單位進行批評教育，嚴重違反財經紀律的要移送司法機關查辦。

三、關于機關財務管理的內部控制

（一）機關財務管理的現狀

1.會計軟件的局限性限制了機關財務管理的發展。首先，多數會計電算化軟件偏核算輕管理。會計電算化將財會人員從繁重的算賬、報賬工作中解脫出來，應該把主要的精力放在加強財務管理方面。目前大部分機關單位只重視報賬，忽視管理，使用會計軟件的總賬、工資、固定資產、報表等模塊核算功能較多，而具備管理型功能的核算、預算、分析等模塊，應用功能不夠全面，內容設計過于簡單，限制了電算化的管理功能。

2.對財務管理的重要性認識不到位。傳統的計劃經濟體制依然影響著行政事業單位財務管理，不同程度存在著對財務管理與會計核算認識不全面、財務管理簡單粗放等思想。其次是日常操作不規范，工作責任落實不到位。造成賬簿記錄與實物、款項不符；還存在著機構及人員設置不合理。財務人員理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后以及缺乏創新精神和創新能力等，嚴重影響機關財務管理的知識化、信息化發展進程。

（二）加強財務電算化內部控制管理的具體措施

1.制定完善及規范的會計內部控制制度。機關制定會計內部控制制度要遵循以下基本原則：符合法律、法規規定和單位內部實際情況。單位建立的內部控制制度必須將國家的法律、法規和政策體現在制度之中；內部控制制度具有廣泛的約束性，涉及機關內部的所有部門和從事財務工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部控制制度的權力；內部控制制度應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節；制定內部控制制度同時要體現內部牽制原則，牽制原則要體現工作崗位的合理設置、工作職責的合理分配，相互制約、相互制衡，應該以規范合理的控制達到最佳的控制效果。

2.完善內部控制監督制度。要建立內部控制合理的組織機構，權限劃分符合內控要求、需要內部相互制衡的崗位嚴禁由一個人操作，如財務內部的系統管理員不能有處理業務的權限、有增減科目權限的崗位同樣不能有處理原始憑證權限；軟件必須保證會計數據處理的準確性、完整性、可靠性、監測性和可維護性。數據的輸入與輸出的控制，首先是初始化信息錄入的控制，在輸入憑證數據時，復核人應注意數據與信息一致性，嚴格控制通過不正當途徑修改會計信息；保障系統正常運行而對系統硬件軟件安裝、修正、更新、擴震、備份等工作進行控制。

3.提高機關財務內部控制管理水平。首先，各級領導要充分認識到實行財務內部控制的重要性和迫切性，切實將財務內部控制工作擺在重要的位置。一是探索制度建設；二是抓制度的實施；三是抓制度的監督和檢查，通過制度來保證和落實各級在財務內部控制中的責任。其次，要加強財會隊伍建設。將有一定專業水平、政治素質好的，有事業心和責任感的干部安排在財務管理崗位上。一是加強財會人員思想政治學習，牢固樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀；二是正確對待名位、權利、金錢，經得住金錢的誘惑；督促財務人員認真學習財務會計法規、制度、方針政策；三是從正反兩方面加強法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強其自我約束能力，自覺執行各項法律法規和財經紀律，做到嚴于律己奉公守法；四是做好會計人員繼續教育，不斷加強和提高機關內部控制的自覺性和管理水平。

四、關于機關固定資產管理的內部控制

（一）固定資產管理的現狀

1.管理觀念落后，缺乏現代管理意識。長期以來，機關無償地使用固定資產，不提資產折舊、不進行成本核算的現象導致了資產管理和成本核算觀念非常淡漠。存在著機關資產管理機制滯后，管理方式落后，管理制度不健全，管理工作不落實。目前，普遍存在重錢輕物、重購置輕管理、重使用輕維護的現象。

2.使用效率低，資源浪費嚴重。由于機關各部門工作相對獨立的工作特點，使得機關在資產管理中普遍存在著資源配置不合理現象、使用效率低下、如機關淘汰下來的大量電腦，完全可以贈送給貧困學生使用，卻長期躺在倉庫里睡覺，資源浪費十分嚴重。

（二）加強固定資產管理內部控制的具體措施

1.切實增強單位負責人的責任意識。各單位領導要實行固定資產管理責任制，明確單位“一把手”領導作為固定資產管理第一責任人。審計部門在對單位領導干部實施經濟責任審計時，應將單位固定資產的增減和使用情況列入審計范圍，只有這樣，才能使領導認真承擔起固定資產的管理責任。

2.建立規范合理的內部控制管理機制。做好固定資產管理工作必須堅持“制度管理責任到人”的管理機制，明確各歸口管理部門和使用部門的職責，建立起嚴格的管理責任機制。如建立資產購入、驗收登記、使用、維護保管、變動轉讓處置專項管理制度。

3.健全國有資產處置報批制度。處置資產（包括調撥、轉讓、報廢、報損等）要嚴格按照“先報批后處置”的程序辦理，由資產使用單位向主管部門、財政部門、國有資產管理部門提出申請報告，并按有關規定履行審批手續，未經批準不得擅自處置國有資產，否則應追究相關責任人的責任。

4.建立專管共用資源共享管理體系。有效解決重復投資所造成的資源配置不合理和浪費現象。對投入較多資金的項目，資產管理部門應會同申請購置部門、技術部門進行調查論證，避免重復建設、閑置浪費現象的發生。

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