路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)分析與方案設(shè)計(jì)

摘 要：基于對(duì)路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，分析了路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。同時(shí)基于COSO報(bào)告內(nèi)部控制理論，對(duì)路橋施工企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行了設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：路橋施工企業(yè)；內(nèi)部控制；方案設(shè)計(jì)

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）07-0033-02

近年來(lái)、特別是中國(guó)加入WTO后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，路橋基礎(chǔ)建設(shè)事業(yè)的不斷發(fā)展，帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)路橋施工行業(yè)蓬勃發(fā)展，近二十年來(lái)涌現(xiàn)出一大批有實(shí)力的路橋施工企業(yè)，也加劇了路橋施工行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，如何在眾多的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中脫穎而出，立于不敗之地已經(jīng)成為路橋施工企業(yè)所有面臨的嚴(yán)峻的問(wèn)題。面對(duì)外部不斷變化的經(jīng)濟(jì)條件，如何加強(qiáng)內(nèi)部管理提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力成為了企業(yè)不斷探索的課題，加強(qiáng)路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。

一、路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部環(huán)境不健全。（1）企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。在實(shí)際工作中，管理者對(duì)內(nèi)部控制了解不深，重視不夠，只對(duì)部分環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)則未制定相關(guān)制度。 （2）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。中國(guó)強(qiáng)調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度以來(lái)，路橋施工企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)方面的確有所改善，建立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的基本組織結(jié)構(gòu)。但是基于董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)之上的內(nèi)部控制機(jī)制并未真正建立起來(lái)，大多內(nèi)控機(jī)構(gòu)處于被控制對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)之下，不能真正發(fā)揮內(nèi)部控制，監(jiān)督約束的作用。治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，流于形式。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。許多路橋施工企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)潛在的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等簡(jiǎn)單歸咎于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的惡劣。沒(méi)有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。工程項(xiàng)目可以說(shuō)是路橋施工企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)最大的地方。由于工程項(xiàng)目的長(zhǎng)期性，投資數(shù)額大，工作程度復(fù)雜等特點(diǎn)，不可測(cè)風(fēng)險(xiǎn)增多。從施工開(kāi)始到竣工結(jié)束無(wú)不穿插著風(fēng)險(xiǎn)。如果不能建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，就會(huì)造成項(xiàng)目成本增加，經(jīng)濟(jì)效益降低，資金流通不暢，支付力減弱等連鎖反映，最終引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)不力。（1）內(nèi)部控制制度不健全。中國(guó)路橋施工企業(yè)大多沒(méi)有制定內(nèi)部控制制度的專項(xiàng)部門，都是由各職能部門單獨(dú)制定，但是各部門職責(zé)不同，權(quán)限不同，立場(chǎng)不同，制定出的內(nèi)部控制具有狹隘性，加上各部門之間缺乏信息溝通和協(xié)調(diào)配合，這就造成了許多規(guī)章制度難以相容，更別說(shuō)發(fā)揮其應(yīng)有的控制效用了。（2）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要全員的參與。有的部分路橋施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度重視不夠，內(nèi)部控制的執(zhí)行只涉及少數(shù)部門，少數(shù)環(huán)節(jié)，沒(méi)有滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面，各個(gè)部門。

二、路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)分析

任何一個(gè)企業(yè)或組織，所從事的一系列活動(dòng)均可根據(jù)其對(duì)企業(yè)或組織目標(biāo)的影響（風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)）程度確定該組織的業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)。作為一個(gè)建筑施工單位，其關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下環(huán)節(jié)：

1.工程分包管理。禁止將承包的工程進(jìn)行違法分包。下列行為，屬于違法分包：分包工程發(fā)包人將專業(yè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的分包工程承包人；施工總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，分包工程發(fā)包人將承包工程中的部分專業(yè)工程分包給他人的。凡交由施工分包商施工的工程，均應(yīng)嚴(yán)格按合同約定進(jìn)行管理。

2.招標(biāo)管理。項(xiàng)目經(jīng)理部在工程開(kāi)工前，根據(jù)本工程的特點(diǎn)及施工組織進(jìn)度安排制定“工程勞務(wù)、專業(yè)分包計(jì)劃表”，報(bào)送公司勞務(wù)管理部門，施工過(guò)程中，需分包的各分項(xiàng)程在開(kāi)工前20天向公司勞務(wù)管理部門報(bào)送該分項(xiàng)“工程勞務(wù)、專業(yè)分包申請(qǐng)表”。

3.項(xiàng)目合同風(fēng)險(xiǎn)管理。公司項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理由合約部門負(fù)責(zé)，組織合同評(píng)審委員會(huì)相關(guān)部門開(kāi)展工作，以項(xiàng)目部為中心，公司人力資源、合約、財(cái)務(wù)、技術(shù)、工程、安全、市場(chǎng)以及物資等部門共同參與，相互協(xié)調(diào)，抓好項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、評(píng)估等工作，并與合同評(píng)審、交底結(jié)合起來(lái)，減少重復(fù)勞動(dòng)，提高工作效率。

4.預(yù)結(jié)算管理。預(yù)結(jié)算中心的改進(jìn)辦法，把公司的預(yù)結(jié)算人員從項(xiàng)目上抽調(diào)出來(lái)，集中到公司統(tǒng)一安排。根據(jù)工程量把人員分為兩個(gè)土建組一個(gè)安裝組，以組為單位對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)結(jié)算管理，為保證工作的延續(xù)性，各項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算管理人員仍負(fù)責(zé)項(xiàng)目的索賠、報(bào)表等工作。

5.資金收付管理。公司應(yīng)按規(guī)定開(kāi)設(shè)“支出專用賬戶”用于對(duì)外支付結(jié)算，項(xiàng)目備用金用于小額零星支出。項(xiàng)目分包工程款、大宗材料款支出權(quán)限必須集中到公司，經(jīng)聯(lián)簽審批后支付，一般每個(gè)項(xiàng)目每月集中計(jì)量支付一次。其他超過(guò)項(xiàng)目審批額權(quán)限的支出，應(yīng)逐筆報(bào)公司審批支出。遠(yuǎn)離公司的大型項(xiàng)目，可由公司適當(dāng)增加授權(quán)審批的范圍和額度。

三、路橋施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的方案設(shè)計(jì)

1.招投標(biāo)內(nèi)部控制。執(zhí)行部門提出招標(biāo)申請(qǐng)—工程總監(jiān)審批—組織成立招標(biāo)小組—監(jiān)理組編制招標(biāo)文件—成控組核實(shí)目標(biāo)資源、編制標(biāo)底—工程總監(jiān)審定招標(biāo)文件—執(zhí)行部起草合同—發(fā)招標(biāo)邀請(qǐng)書，進(jìn)行資格預(yù)審—發(fā)出招標(biāo)文件—組織勘察現(xiàn)場(chǎng)—截標(biāo)報(bào)價(jià)—組織開(kāi)標(biāo)—組織評(píng)標(biāo)—招標(biāo)小組擬定中標(biāo)者，經(jīng)工程總監(jiān)審核，報(bào)總經(jīng)理審定。

2.采購(gòu)招標(biāo)內(nèi)部控制。（1）業(yè)務(wù)流程。項(xiàng)目組提出采購(gòu)計(jì)劃，并填置申購(gòu)單—采購(gòu)組核準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量，并審核申購(gòu)單提出的單價(jià)—工程總監(jiān)審批—監(jiān)理組編制招標(biāo)文件—成控組核實(shí)目標(biāo)資源，并編制標(biāo)底—工程總監(jiān)審定招標(biāo)文件—采購(gòu)組起草合同—采購(gòu)經(jīng)理組織招標(biāo)—招標(biāo)小組擬定中標(biāo)者，經(jīng)工程總監(jiān)審核，報(bào)總經(jīng)理審定。（2）涉及的部門及崗位。部門：成控組、項(xiàng)目組、采購(gòu)組、監(jiān)理組、資料組，及對(duì)采購(gòu)的材料、設(shè)備有特殊要求的有關(guān)部門（質(zhì)量要求：監(jiān)理組，功能要求：物業(yè)管理公司，感官要求：策劃部）。崗位：總經(jīng)理、工程總監(jiān)、采購(gòu)經(jīng)理、工程部經(jīng)理及涉及部門的經(jīng)理和相關(guān)組員。（3）控制程序。在項(xiàng)目設(shè)計(jì)中，為了更清晰的界定各個(gè)控制環(huán)節(jié)，將發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)至擬定招標(biāo)隊(duì)伍連續(xù)的一段工作程序定義為組織招標(biāo)控制點(diǎn)，并針對(duì)該控制點(diǎn)，專門設(shè)計(jì)了控制程序和控制政策。大宗材料、設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)控制程序（見(jiàn)圖1）。

3.施工目標(biāo)管理內(nèi)部控制。施工目標(biāo)管理以每個(gè)工程項(xiàng)目為基本責(zé)任單位，在確定質(zhì)量和降低成本的前提下，按時(shí)、按質(zhì)、按量、按預(yù)算全面完成各項(xiàng)指標(biāo)。施工目標(biāo)管理的業(yè)務(wù)流程為：制定施工目標(biāo)計(jì)劃—簽訂目標(biāo)責(zé)任書—目標(biāo)分解落實(shí)—目標(biāo)管理的實(shí)施—竣工決算—分析總結(jié)—獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。其中，在目標(biāo)管理的實(shí)施中，包括資源調(diào)整、資金預(yù)算（資金撥付、資金使用）、施工管理（項(xiàng)目管理、合同管理、采購(gòu)管理）三部分。資金預(yù)算、施工管理在其他業(yè)務(wù)模塊中已經(jīng)包括，本子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)只包含施工計(jì)劃的制定、工程項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任書簽訂、目標(biāo)資源調(diào)整、資金管理、目標(biāo)資源結(jié)算五個(gè)子模塊。

4.合同管理內(nèi)部控制。造價(jià)20 000元以上的工程項(xiàng)目、大宗材料采購(gòu)、大中型設(shè)備采購(gòu)等屬于非即時(shí)清結(jié)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；金額不足以上要求，但根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)或業(yè)務(wù)自身特殊性必須簽署合同的。無(wú)須簽訂合同的情形有：即時(shí)清結(jié)的項(xiàng)目，包括造價(jià)20 000元以下的工程、零星工程、施工雜項(xiàng)等，采用現(xiàn)場(chǎng)定價(jià)單形式解決；零星材料、小型設(shè)備采購(gòu)采用詢價(jià)、比價(jià)的方式解決；簽訂合同后因變更而增補(bǔ)的工程業(yè)務(wù)；視具體情況掌握的其他情形。

四、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)的當(dāng)前時(shí)期，路橋施工企業(yè)也面臨著愈加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)務(wù)之急。路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制是路橋施工企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，建立健全企業(yè)項(xiàng)內(nèi)部控制；對(duì)于防范路橋施工企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)中的差錯(cuò)與舞弊，提高資金使用效益，從源頭上規(guī)范基本建設(shè)投資市場(chǎng)秩序，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文所提出的路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案一定程度上完善了路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制理論，為國(guó)內(nèi)路橋施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了理論支持和操作框架。

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