淺議納稅籌劃在企業中的作用

摘 要：面對復雜多變的市場環境和日益激烈的市場競爭，中小型企業要想求生存、得發展，就必須加強稅務管理的建設，充分利用稅收優惠政策，掌握節稅、避稅手段，最大限度地合理節稅避稅，以達到規避納稅風險，降低運作成本，達到為企業節支增收的目的。因此，納稅籌劃能夠為企業節約成本，規避風險，實現企業價值的最大化起到非常巨大的作用。

關鍵詞：納稅籌劃；作用；企業

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）07-0026-02

企業稅務管理是現代企業財務管理的重要內容，其主要內涵是指企業對其涉稅業務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監控、協調和溝通、預測和報告的全過程管理行為。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，服務于企業價值最大化的經濟行為。稅務籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等稅收欺詐行為有著本質區別。稅務籌劃的有效實施，可以維護企業的合法權益、減少企業的合法權益、減少企業的涉稅風險、降低企業的稅務負擔、提高企業的經濟效益，從而實現企業價值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

1.合法性。納稅籌劃是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細的比較后作出的納稅優化選擇。在稅收籌劃中必須堅持合法性原則，要堅決反對和制止偷稅漏稅的行為。在納稅人實行納稅籌劃時，要注意全面準確地理解稅收條款，要準確分析和判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規定。要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節稅的目的，而不能在納稅義務已經發生而人為采取所謂彌補措施來推遲或者逃避繳納義務。

2.節稅效益最大化原則。納稅籌劃本質是對稅款的合法節省，因此在進行納稅籌劃時，對多種納稅方案進行比較時，通常選擇節稅效益最大的方案，作為首選方案。而要實現節稅效益最大化，還需要企業在進行納稅籌劃時，還需要結合多種稅種的特點和其他的指標，進行綜合的評價。

3.籌劃性。籌劃性表示事先規劃、設計、安排的意思。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，如企業實現收益或者分配后，才繳納所得稅，企業交易行為發生后才繳納增值稅或消費稅。這種客觀因素決定了對納稅事先作出籌劃的可能性。再有，根據納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不一樣，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會，因此，做好稅收籌劃，必須堅持籌劃在先的原則。

4.整體性原則。整體性原則的含義就是企業要把納稅籌劃放在整體經營中加以考慮，還要在減少多種稅收負擔的同時重點考慮以企業整體利益為重。有人認為，真正的納稅籌劃是要使企業的納稅額降到最低點，認為企業稅負越少越好，其實這種觀點是不正確的。在現實工作中，最優的方案并不一定是稅負最輕的方案，因為任何一件事物都有兩面性，即風險和利益并存。稅負的減少不一定等于資本總體收益的增加，有時候反而會導致企業總體收益的下降。比如在一項納稅籌劃中，對流轉稅來說是一樣節稅，但卻會增大所得稅的稅負，故在這項納稅籌劃中，可能導致企業的整體利益的下降。因此真正的納稅籌劃，就是進行設計和選擇總體收益最大的最優方案。

三、納稅籌劃的作用

1.通過稅收籌劃能減輕稅收負擔。納稅人對減輕稅收負擔有著急切的需求，是納稅籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅務負擔也就是納稅籌劃所要實現的目標之一。企業法人作為一個經濟組織，首先需要資金進行生產的投入，經過一段時間的加工生產的過程，形成的成品投入到企業中進行流通，最后成品資金形成貨幣資金返回企業，是企業實現利潤。因此為了保證經濟實體的良性循環，企業的運營離不開貨幣，離不開對經濟利益的追求。對貨幣資金的需求貫穿于經濟組織的整個生產過程，而生產經營的目的就是經濟利益的最大化。

經濟利益最大化的實現，不僅要求總收入大于總成本，而是要求總收益與總成本之間差額的最大化。在納稅人總收益一定的條件下，要實現經濟利益的最大化，就是要使得總成本最小化。對于企業而言，成本就是指在生產經營過程中發生的各項費用，如外購原材料，燃料動力、支付工人工資、津貼、銷售費用、財務費用、管理費用等。這些支出屬于企業的內在成本，企業通過減少內在成本可以提高企業的總體經濟效益。但是，作為國家憑借其權利，依照稅法規定強制、無償征收的稅收，是企業外在的成本，這同樣也是構成企業生產經營成本的一部分，其數額減少一樣可以增加企業的實際經濟效益。例如，在企業的銷售收入沒有太大變化的情況下，企業某年的應納稅額是300萬，而通過稅收籌劃之后，應納稅額變成了200萬，我們可以認為這樣的籌劃是成功的，因此通過稅收籌劃是一個減少企業外在成本的一個很好的方式。

2.通過稅收籌劃能實現涉稅零風險。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。

納稅人在進行納稅籌劃時，總是千方百計地想少繳納稅款，認為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，否則就不是成功的籌劃。其實不然，稅收的籌劃的目的不僅僅是通過稅收籌劃獲得直接利益，也包括通過稅收籌劃獲得一些間接的經濟利益，更加有利于企業的長遠發展與規模的擴大，這種狀態就是涉稅的零風險，因此涉稅的零風險應該是納稅籌劃追求的目標之一。

企業可通過幾種方式來實現涉稅零風險。（1）納稅人經過必要的稅收籌劃，使企業的賬目清晰，納稅正確，這樣才不至于受到稅務機關的經濟處罰，實際上相當于獲取了一定的經濟收益。（2）通過稅收籌劃，企業能夠避免發生稅務機關認為的“偷稅”、“漏稅”等情形的出現，這樣就能夠防止企業的聲譽遭受到嚴重的損失。此外，“偷稅”、“漏稅”的行為的認定還可能導致稅務機關更加嚴厲的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了企業的納稅申報的時間及經濟上的成本。（3）通過納稅籌劃，可以使企業賬目清楚、管理更加有序，從而有利于企業的健康發展，實現涉稅零風險。企業的賬目不清不僅不利于企業進行企業各項成本的核算，也不利于企業進行各項成本費用的控制，從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。再有納稅人賬務不清，納稅不正確，一旦被稅務機關查處，將會給企業帶來嚴重的經濟損失。

3.通過稅收籌劃能獲取資金時間價值。在經濟高速發展的今天，企業要進行生產經營活動、尤其是在擴大生產經營規模時，經常會舉借貸款，因為僅僅依靠自身積累發展生產的速度畢竟太慢，不能滿足生產經營的需要，這個時候，資金就顯得尤為寶貴。而企業通過稅收籌劃，能盡量延緩稅款的繳納，就會使企業的營運資金相對寬裕，更有利于企業的發展，對那些資金比較緊張的企業來說更是如此。再深一層次講，延遲稅款的繳納，無償地使用財政資金為自己企業生產經營服務，不存在財務風險，當然其前提條件是要求企業在稅法允許的范圍之內進行稅收籌劃。除此之外，由于稅收籌劃使得企業當期總資金增加，有利于企業擴大舉債規模，即企業承擔財務風險的能力相對增強了，這也有利于企業擴大生產經營規模，有利于企業的長期可持續發展。

4.通過稅收籌劃能實現企業價值的最大化。納稅人從事經濟活動的最終目標是提高企業自生的經濟效益，從而實現企業價值的最大化，而不應該是少繳納稅款，如果僅僅是少繳納稅款的話，企業完全可以減少自己的經濟行為，甚至不進行經營活動，這樣就能更少或者不用繳納稅款，但是這卻是與企業的經營行為的目的相違背的。如果說企業的納稅這項支出是固定的，那么企業可以通過提高自身經濟效益的方法，將稅收負擔進行自我消化。企業通過稅收籌劃，運用成本收益分析方法確定每次納稅籌劃的凈收益。如果凈收益很大，則說明該項籌劃是值得去做的。

5.通過稅收籌劃能維護企業的合法權益。對于任何經濟主體而言，權利義務是相生相伴的，擁有權利就要承擔義務，而履行義務也必須享有相應的權利。而作為企業的納稅人也同樣不例外。作為企業這個納稅主體，一方面應該依法納稅，而另一方面就享有了進行稅收籌劃的權利。也就是說，納稅人在按照國家稅法規定依法繳納稅款的同時，也有權利向不合法的稅收說“不”。對于不應該繳納的稅款，納稅人可以理直氣壯的拒絕，因為這是納稅人享受的合法權利。

如果說納稅人不進行稅收籌劃，或在進行稅收籌劃時不注重維護自身的合法權益，而任由稅務機關根據自身的需要征收稅款，那么，無論納稅人進行多么周密的籌劃，都無濟于事，而且由此引起的損失，納稅人很難或無法進行追償，這樣會無謂地增加企業的稅務成本，因而，注意維護自身合法權益是納稅人進行稅收籌劃必不可少的環節。

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[責任編輯 吳高君]