新農村建設中的民營企業內部控制審計探討

摘 要：通過分析民營企業參與新農村建設項目的內部控制審計現狀問題，結合農村建設情況和民營企業特點，確立新農村建設中民營企業內部控制審計的目標和內容。通過機構設置、審計內容和審計方式等方面探討了在新農村建設中如何進行民營企業內部控制審計工作。

關鍵詞：新農村建設 民營企業 內部控制審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2012）11（b）-0133-01

改革開放以來，我國民營企業已成為國民經濟中最具有發展潛力的一個群體。民營企業已成為許多大中城市經濟建設的主力軍。2006年，黨中央發出了推進社會主義新農村建設的一號文件，標志著社會主義新農村建設是今后國家經濟建設的重點。大力發展新農村建設中的民營企業有利于盤活農村經濟、建設好新農村。因此，民營企業參與新農村建設面臨前所未有的機遇和臨挑戰[1]。

在新農村建設中，民營企業的發展會遇到一些瓶頸，包括一些體制、制度方面的障礙，較為突出的是民營企業關于農村建設項目的內部控制審計。目前，我國民營企業內部審計內容主要以財務審計為主，尤其是最容易造成重大損失的方面，如產品的銷售、資金的回撥、原材料的采購等局部環節，審計對象很少涉及企業的內部控制領域。

1 新農村建設中民營企業內部控制審計現狀問題

民營企業參與新農村建設具有特殊性，在制定和執行內部控制審計過程有很多問題[2]。

（1）新農村建設起步較晚，民營企業加入到新農村建設時間較短，農村的建設項目沒有引起足夠的重視。新農村建設中很多項目比較小、零碎，導致民營企業內部控制審計資料不全，有的甚至沒有記錄，影響內部審計順利進行。

（2）由于參與的農村建設項目具有很濃的本土特色，民營企業往往會聘用一些農民來承擔部分工作，達到減少成本。這些工作人員知識水平有限，對企業內部控制審計根本沒有認識。

（3）新農村建設中民營企業內部控制審計有一定的特殊性：①新農村建設的體制還不規范，主要還是地方政府或村委會主導，與民營企業銜接仍有障礙；②民營企業的所有權及管理權太過集中，往往只有少數幾個；③新農村建設的財務制度不完善，民營企業內部審計各環節時間跨度較大。

（4）監督機制不完善。新農村建設的項目費用較低，導致監督機構和民營企業管理員根本不重視內部控制審計，并不按照規范操作，只看成本和利潤。

（5）內部控制審計成本太高。新農村建設的利潤低，資源配置不合理、中間環節多、耗費時間長，導致資金成本及內部控制審計成本比較高。

（6）內部審計機構人員、民營企業相關人員、地方政府或村委會管理人員三者之間對內部控制審計的認識不一致，各自為已，不利工作開展。

結合農村建設情況和民營企業特點，確立新農村建設中民營企業內部控制審計的目標，探討民營企業內部控制審計對策。

2 民營企業內部控制審計的目標與內容

針對新農村建設項目，民營企業內部控制審計的目標可以通過外部監督機制，由獨立外部審計師對被審計單位內部控制進行審計，并對民營企業內部控制方式的有效性發表適當的審計意見。通過內部控制審計，合理有效地保證企業建立健全的法律、法規和內部管理規章制度，維護企業資產安全與完整，促進提高民營企業經營效率和效果，實現企業經營目標。

新農村建設中，注冊會計師要從以下方面確定內部控制審計內容：（1）應涵蓋內部控制審計的重要要素，即控制環境、控制措施、風險評估、信息與溝通、監督審查，保證充分了解被審計單位內部控制設計與運行情況；（2）考慮審計成本，只有考慮審計成本才能相應地降低企業成本；（3）考慮注冊會計師的勝任能力，對于超出注冊會計師超出專業領域范圍的控制因素，應聘請外部專家進行協助審計。

3 新農村建設中民營企業內部控制審計對策

根據民營企業建設新農村的現狀問題，從機構設置、審計內容、審計方式和審計人員等方面強化民營企業內部審計對策。

（1）合理設置、建立內部審計控制機構，強化內部審計組織機構和職能[3]。內部審計不僅是實現內部控制目標的重要手段，還能為改進內部控制提供建設性的建議。設立合理的農村建設管理主導的內部審計機構，內部審計機構在工作中要更多地關注新農村建設中民營企業的內部管理和控制情況。

（2）優化審計內容、建立具有農村特色的民營企業的內部控制審計實務指南和操作規范。參考《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》，根據民營企業參與農村建設項目的特殊性，建立健全具有農村特色的民營企業的內部控制審計實務指南和操作規范。根據所參與的農村項目性質選擇內部控制的側重點，制定相應的實務指南，指導民營企業內部控制審計工作。

（3）控制民營企業在農村建設中的內部控制審計成本，包括資金成本、人力成本和時間成本。內部控制審計成本控制可采取以下方式：①將民營企業的內部控制審計與財務報表審計進行整合來降低審計成本，提高審計質量；②盡可能地利用內部審計的結果，減少內部控制測試；③在保證一定的審計質量和重要性水平前提下，通過判斷選擇不同的審計程序及審計方法，以減少審計成本。

（4）加強內部審計機構人員、民營企業相關人員、地方政府或村委會管理人員三者的溝通。在審計溝通中，注冊會計師要以積極的心態與被審計單位一道，共同尋找和識別生產經營活動中存在的問題和風險，共同分析原因和尋求解決方案，共同防范企業風險，促進企業持續發展，實現企業目標。

（5）培養懂農村的民營企業內部審計人才。要積極建立健全具有農村特色的內部審計人才，完善內部審計人員的后續教育體制，主要包括：①對民營企業內部審計人員進行農村建設與管理的相關工作進行培訓；②加強民營企業內部審計人員與農民和監督員的溝通；③培養內部審計人員具有良好的職業道德和較高的政策水平，包括會計、審計、法律、稅務、外貿、管理等方面的知識。

4 結語

新農村建設為民營企業的可持續性發展提供了良好的路徑，企業的管理者應該重視新形式下的內部控制審計工作，明確自己的審計目標和內容。為降低民營企業在農村建設項目的內部審計成本，實現利益最大化，從機構設置、審計內容、審計方式和審計人員等方面強化民營企業內部審計對策。

參考文獻

[1]涂雪峰，胡小燕.民營企業參與社會主義新農村建設的思考[J].特區經濟，2006（7）.

[2]何志南.民營企業內部審計探析[J].財經縱橫，2010，（6）.

[3]吳娛.論企業內部控制與內部審計存在的問題及對策[J].商場現代化，2011，6.