新準則下以前年度損益調整會計科目運用探究

趙躍愚

（雙城中慶燃氣有限公司，黑龍江 雙城 150100）

1 調整預計負債或確認新負債

[例1]甲公司與乙公司簽訂一供銷合同中規定甲公司在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失450萬元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，甲公司按或有事項準則確認預計負債300萬元。2008年2月10日，經法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元。甲、乙均服從判決，賠償款當日支付。甲、乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成(假定該預計負債產生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發生時才允許稅前抵扣)。

(1)甲公司的會計處理如下：

08年2月10日記錄支付的賠款并調整遞延所得稅資產

借：以前年度損益調整 1000000

貸：其他應付款--乙公司 1000000

借：應交稅費--應交所得稅 250000

貸：以前年度損益調整 250000

注：250000=1000000×25%

借：應交稅費--應交所得稅 750000

貸：以前年度損益調整 750000

借：以前年度損益調整 50000

貸：遞延所得稅資產 750000

借：預計負債 3000000

貸：其他應付款--乙公司 3000000

借：其他應付款--乙公司 4000000

貸：銀行存款 4000000

將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配--未分配利潤 750000

貸：以前年度損益調整 750000調整盈余公積

借：盈余公積 75000

貸：利潤分配--未分配利潤 75000

(2)乙公司的會計處理如下：

08年2月10日，記錄收到的賠款并調整應交所得稅

借：其他應收款--甲公司 4000000

貸：以前年度損益調整 4000000

借：以前年度損益調整 1000000

貸：應交稅費——應交所得稅1000000

借：銀行存款 4000000

貸：其他應收款--甲公司 4000000

將

“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：以前年度損益調整 3000000

貸：利潤分配--未分配利潤 3000000

調整盈余公積

借：利潤分配--未分配利潤 300000

貸：盈余公積 300000

2 資產負債表日發生資產減值或調整原確認減值金額

補提壞賬準備

借：以前年度損益調整 350000

貸：壞賬準備 350000

注：350000=1000000×40%-50000

調整遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產 87500

貸：以前年度損益調整 87500

將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

易非想說，那些女孩都讀不進書，向南是自己成績不好……可媽沒容她說，就繼續說到：“我生你養你一場，這房子我就住定了！我非要?。∥乙≡谶@里，向南一家也要住在這里！”

借：利潤分配 未分配利潤 262500

貸：以前年度損益調整 262500

調整盈余公積

借：盈余公積 26250

貸：利潤分配--未分配利潤 26250

3 資產負債表日后發生銷售退回

[例3]甲公司2007年11月銷售的一批商品給乙公司，取得收入120萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)。甲公司發出商品后，按正常情況已確認收入，并結轉成本100萬元。2007年12月31日，該貨款尚未收回，甲公司對該款項計提壞賬準備6萬元。2008年1月12日，由于產品質量原因本批貨物被退回。假定本年度除該事項外，無其他納稅調整事項，則甲公司的會計處理如下：

2008年1月12日，調整銷售收入

借：以前年度損益調整 1200000

應交稅金--應交增值稅 (銷項稅額)204000

貸：應收賬款 11404000

調整壞賬準備余額

借：壞賬準備 60000

貸：以前年度損益調整 60000

調整銷售成本

借：庫存商品 1000000

貸：以前年度損益調整 1000000

調整應繳納的所得稅

借：應交稅費--應交所得稅 50000

貸：以前年度損益調整 50000

注：50000=200000×25%。若銷售退回時間改為2008年3月28日，則以上步驟應為調整所得稅費用：

借：遞延所得稅資產 50000

貸：以前年度損益調整 50000

調整已確認的遞延所得稅資產

借：以前年度損益調整 15000

貸：遞延所得稅資產 15000

注：15000=60000×25%

將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配--未分配利潤105000

貸：以前年度損益調整 105000

調整盈余公積

借：盈余公積 10500

貸：利潤分配--未分配利潤 10500

4 盤盈固定資產

盤盈固定資產以前通過“待處理財產損溢”科目核算，而新準則指出，企業盤盈的固定資產作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。由于盤盈固定資產會計處理時計人“以前年度損益調整”，而稅務處理時計人本期收入，因此企業應在盤盈年度調增應納稅所得額。此外，盤盈固定資產的會計成本(追溯調整后的成本)與計稅成本(重置完全價值)很可能存在差異，因此還需在以后提取折舊或者處置出售時，繼續進行納稅調整。

[1]楊守杰.企業會計涉及損益調整事項的帳務處理[J].福建建筑高等?？茖W校學報，2001-06-10.

[2]鄭波.以前年度損益調整的會計處理淺論[J].丹東紡專學報，2000-06-25.

[3]張華桂.如何填報以前年度損益調整事項[J].企業技術開發，2010-08-01.