關于完善和規(guī)范我國中小企業(yè)會計工作的思考

　　中小企業(yè)因其生產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)營方式靈活、對市場的變化能迅速做出反應等優(yōu)勢，是許多國家促進經(jīng)濟增長和保持社會穩(wěn)定的中堅力量。根據(jù)有關資料，我國中小企業(yè)的數(shù)量占全國企業(yè)總數(shù)的95%以上，上繳的稅收約為國家稅收總額的50%，解決城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)占全國的75%以上，充分表明中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中具有重要的地位。與此同時，我國的中小企業(yè)由于企業(yè)自身規(guī)模較小，資本構成較低，技術水平落后，容易受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟影響，限制了企業(yè)的進一步發(fā)展與完善，主要表現(xiàn)為：中小企業(yè)會計制度的建立和發(fā)展嚴重滯后于企業(yè)的發(fā)展，許多中小企業(yè)忽視會計工作在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的核心作用，會計職能出現(xiàn)弱化甚至退化現(xiàn)象；企業(yè)領導忽視會計職能，會計工作完全受企業(yè)領導主觀意識支配，會計職能在中小企業(yè)中沒有相應的制度和組織保障。因此必須加強對中小企業(yè)財務問題的研究，促進我國中小企業(yè)會計制度的不斷建立和完善，推動中小企業(yè)的發(fā)展。
　　一 我國中小企業(yè)會計工作存在的主要問題
　　1．中小企業(yè)會計核算工作弱化現(xiàn)象嚴重
　　一是很多中小企業(yè)不專門配備會計人員，會計兼職現(xiàn)象比較普遍；二是許多中小企業(yè)業(yè)主與企業(yè)會計人員裙帶關系，影響會計工作的正常開展，使得會計監(jiān)督的作用完全失去，弄虛作假的行為經(jīng)常發(fā)生；三是國家制定的有關會計制度在許多中小企業(yè)得不到真正的貫徹和執(zhí)行，企業(yè)不按照會計制度辦事成為一種較為普遍的現(xiàn)象。
　　2．中小企業(yè)會計人員業(yè)務素質整體較差，缺乏職業(yè)道德，知識和業(yè)務能力不能適應會計工作的需要
　　一是中小企業(yè)會計核算人員會計知識更新速度慢，會計知識老化，不能適應現(xiàn)代會計核算的需要；二是許多中小企業(yè)目前還是處于傳統(tǒng)手工會計核算階段，使得中小企業(yè)的會計信息的質量較低，不能滿足經(jīng)濟發(fā)展對會計信息的需要，反過來也影響了企業(yè)的發(fā)展壯大；三是許多中小企業(yè)會計人員的綜合素質不高，知識面過分狹窄，許多的會計人員只具有日常業(yè)務核算的能力，缺少會計業(yè)務的整體組織和綜合分析能力。
　　3．中小企業(yè)會計核算方法簡單，會計監(jiān)督不力
　　一些中小企業(yè)只重視會計核算、記賬、算賬和報賬，忽視會計監(jiān)督和會計分析。
　　二 對完善和規(guī)范我國中小企業(yè)會計工作的建議與對策
　　1．中小企業(yè)要強化會計基礎工作
　　根據(jù)有關會計規(guī)章制度的要求，加強會計核算，準確、真實地反映企業(yè)經(jīng)營情況。
　　2．提升和強化中小企業(yè)會計的內(nèi)部監(jiān)督職能
　　會計監(jiān)督要在企業(yè)成本管理、資金運用和管理、促進產(chǎn)品銷售進而提高企業(yè)的盈利能力和水平、正確考核和評價企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績等方面發(fā)揮重要的不可替代作用。
　　3．加強對中小企業(yè)的外部監(jiān)管
　　規(guī)范中小企業(yè)的會計工作，需要借助于外部強有力的監(jiān)管。目前我國的會計監(jiān)督體系主要由三部分組成：國家監(jiān)督、社會監(jiān)督及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。國家和社會監(jiān)督屬于外部監(jiān)督系統(tǒng)。
　　首先，各級國家工商行政管理部門應在企業(yè)辦理工商登記注冊時，嚴格審查企業(yè)注冊資金是否合法，企業(yè)的各項規(guī)章制度是否完備。
　　其次，各級工商財稅等部門要通過各種形式向中小企業(yè)
　　廣泛宣傳各種稅法知識，指導監(jiān)督中小企業(yè)建立健全賬簿體系，監(jiān)督企業(yè)會計人員的工作，定期對中小企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育。
　　最后，會計中介機構等社會監(jiān)督機構要強化對有關中小企業(yè)的會計工作進行審計、驗資等工作。
　　4．逐步建立和完善適應中小企業(yè)特點的會計制度
　　從中小企業(yè)自身的性質和特點來看，主要面向大企業(yè)的新會計準則并不完全適用于中小企業(yè)。因此，應在保證會計信息真實和完整的前提下建立和完善適合中小企業(yè)的會計制度，具體建議如下：
　　首先，中小企業(yè)會計制度的設計必須以遵守有關會計規(guī)章制度為前提。中小企業(yè)特別是小企業(yè)會計機構簡單，人員較少，沒有必要設置專門人員從事會計核算和財務管理工作，會計核算與財務管理相結合的制度設計應更符合小企業(yè)會計工作的特點和實際。
　　其次，貫徹會計制度與稅收法規(guī)盡量兼容的原則。中小企業(yè)的會計信息主要是為了滿足國家稅收征管的需要，中小企業(yè)會計記錄要盡量與稅收法規(guī)相協(xié)調，會計要素的確認和計量應盡量與稅法規(guī)定相符。
　　最后，具體來看，中小企業(yè)會計制度設計應涵蓋以下幾個方面的內(nèi)容：會計組織工作系統(tǒng)設計、會計核算工作系統(tǒng)設計，以及會計控制工作系統(tǒng)設計。
　　第一，中小企業(yè)會計組織工作系統(tǒng)設計要與企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設置保持一致性，會計核算采用集中核算方式，不單獨設置會計機構，在會計崗位設置和責權劃分上，可以考慮設置如下崗位：一是會計主管兼總賬會計崗位，具體負責企業(yè)會計核算和會計管理工作，負責編制、審核會計憑證，登記總分類賬，編制會計報表和成本核算工作。二是出納崗位，負責與貨幣資金收付有關的具體業(yè)務。三是明細賬會計崗位兼稽核，負責各種明細賬的登記工作、賬目的定期核對工作，財產(chǎn)清查的安排與實施工作等。
　　第二，中小企業(yè)會計核算工作系統(tǒng)設計可從以下幾個方面著手：一是根據(jù)中小企業(yè)會計業(yè)務的特殊性，會計科目設置應適當簡化。中小企業(yè)可設置如下一級科目：資產(chǎn)類設置現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、存貨、待攤費用、長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)科目；負債類設置短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款、應付工資、應交稅金、預提費用、長期借款科目；所有者權益類設置實收資本、資本公積、留存收益、本年利潤科目；成本類設置主營業(yè)務成本科目；損益類設置主營業(yè)務收入、其他收入、投資收益、主營業(yè)務支出、其他支出，所得稅科目。二是中小企業(yè)會計報表的選擇與設計。應從兩方面入手：一方面，設計一套只提供基本會計信息的簡略會計報表，應允許中小企業(yè)按簡略的形式編制與提供資產(chǎn)負債和損益表，中小企業(yè)不必編制和提供現(xiàn)金流量表；另一方面，中小企業(yè)由于業(yè)務規(guī)模比較小，社會影響范圍也較小，會計報表附注內(nèi)容應盡量簡化提供，不必單獨編制資產(chǎn)減值準備明細表、利潤分配表、股東權益增減變動表等，有關這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式靈活說明。
　　第三，中小企業(yè)的會計控制工作系統(tǒng)設計。應當包括以下幾個方面：一是中小企業(yè)應當按照會計工作規(guī)范規(guī)定的不相容職務相分離的原則，制定授權批準的方法，對貨幣資金收入、支出，以及保管等全過程進行規(guī)范。貨幣資金控制系統(tǒng)應當包括以下內(nèi)容：現(xiàn)金收入應采用連續(xù)編號，收據(jù)由收款員、出納員、負責人共同簽章，存根妥善保管；每天收入的款項應全部及時送存銀行，送款單要及時交會計人員審核，并據(jù)以記賬；現(xiàn)金支出款項除零星小額支出按照規(guī)定可以用現(xiàn)金支付外，其余的都應用銀行支票進行轉賬支付；嚴禁簽發(fā)無記名空白支票，簽發(fā)支票的圖章必須由相關責任人分別保管，不得由出納員一人保管；一切支付款項應采取付款單控制并履行必要的程序；支付工資須編制工資結算表，經(jīng)有關負責人審核后才能發(fā)放，并且發(fā)放時應由領款人簽章；出納員的工作要與登記總分類賬的工作相互分開，出納員不得接觸客戶明細賬，以防挪用侵占公款。二是企業(yè)采購過程中經(jīng)常存在回扣現(xiàn)象而導致企業(yè)資金流失或采購物資質次價高等問題，中小企業(yè)必須加強對采購與付款過程的會計控制。采購業(yè)務應由采購部門專門負責，通過各需要部門填制申購單；會計部門依據(jù)申購單核對庫存和預算，核對無誤后籌資付款，以防止盲目采購現(xiàn)象的發(fā)生；貨物送到時，保管部門及時驗收并填制入庫單，由驗收人員及負責人簽章，一份留備登賬，一份交采購部門領用物品，憑審簽的出庫單發(fā)領。三是中小企業(yè)在銷售與收款會計控制中應重點關注定價原則、收款方式等銷售政策的制訂，明確銷售機構和銷售人員的權責范圍，加強合同訂立，貨物發(fā)出和賬款回收的會計控制，防范銷售過程中的舞弊行為的發(fā)生，避免或減少壞賬損失，具體包括以下內(nèi)容：企業(yè)應專設銷售機構負責銷售業(yè)務，主要通過供貨合同進行銷售控制；所有的銷售貨物均應開具統(tǒng)一的發(fā)票，發(fā)票由會計部門統(tǒng)一管理，定期復核；銷售人員不得參與銷售明細賬和應收賬款明細賬的登記工作，以防私收賬款、挪用現(xiàn)金或捏造客戶、虛增資產(chǎn)賒銷業(yè)務；銷售折讓和折扣，以及壞賬處理須經(jīng)企業(yè)相關負責人的書面核準后方能辦理。四是中小企業(yè)的實物資產(chǎn)規(guī)模與大企業(yè)相比要小很多，但對各項資產(chǎn)的增減變動、保管、維護和記錄，也需要進行嚴格的控制，資產(chǎn)的取得、保管、領用、發(fā)出、盤點、處理等環(huán)節(jié)都要進行控制，會計記錄與實物保管做到相互分離和制約，非實物保管人員無權領發(fā)貨物，防止實物資產(chǎn)的非正常損失。五是合理利用負債，控制財務風險。一方面，有效地利用負債可以大大提高中小企業(yè)的經(jīng)營效益。當企業(yè)經(jīng)營好，利潤高時，高負債會帶來企業(yè)的高速增長。另一方面，由于負債經(jīng)營要承擔相當?shù)睦①M用，并且債權人對企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先償付的權利，中小企業(yè)對外舉債將給企業(yè)收益帶來不確定性和風險性。六是通過企業(yè)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔的職責和任務，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。
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