“免疫系統”理論視角下的高校內部審計職能研究

　　【摘　要】 高校內部審計轉型勢在必行。文章首先從“免疫系統”理論入手，指出高校內部審計具有被動防御、主動監視以及彈性自穩職能；其次結合高校內部審計未來發展趨勢，提出今后職能實現的方向是：從被動防御職能為主逐步發展到以主動監視職能為重心，最終實現彈性自穩職能；最后結合現狀探討了完善和實現上述三項職能的具體途徑。
　　【關鍵詞】 內部審計職能；　被動防御；　主動監視；　彈性自穩
　　當前，高校內部審計的內外環境發生了重要變化，內審正處于歷史上重要的轉型期。從內部環境來看，自主性和風險性同時加大。《2010年至2020年國家中長期教育改革和發展規劃綱要》明確提出要建立現代大學制度，高校是自主辦學、依法治理、自我發展、自我約束的法人實體。教育部《高等學校信息公開辦法》從2010年9月開始正式實施，要求高校在基建、采購、招生、財務等重點領域全面公開，確保形成有效的審計監督和社會監督。同時，由于1998年以來招生規模不斷擴大，而國家投入經費有限，導致高校銀行貸款規模很大，加大了高校的財務風險及經營風險。
　　從外部環境而言，國家審計加強了對內部審計業務的指導和監督。2010年新修訂的《審計法實施條例》第26條第2款規定：“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，可以根據內部審計工作的需要參加依法成立的內部審計自律組織。審計機關可通過內部審計自律組織加強對內部審計工作的業務指導和監督”。由此，中國內部審計協會在2006—2010年工作規劃中提出，探索以風險為導向、以控制為主線、以增值為目的的內部審計新模式，推進內部審計由傳統財務審計向現代風險管理審計轉型。
　　高校內部審計正經歷著內外環境的重要變化，可以預見內部審計轉型勢在必行。開展高校內部審計理論研究，為內部審計轉型提供理論指導和支持，尤為迫切。本文以審計“免疫系統”理論作為研究的出發點，為高校內部審計職能研究提供借鑒及可操作性的指導。
　　一、“免疫系統”理論對當前高校內部審計職能研究的啟示
　　審計在經濟社會運行中的地位和作用猶如人的“免疫系統”。現代醫學認為，“免疫”是肌體對“異己”識別、應答過程中產生的生物學效應的總和，是維護內部環境穩定的一種生理性功能。其實質是免除疾病或病毒對人體的侵害，是覆蓋全身的防衛網絡，保護人體的防線。“免疫系統”具有三個功能：一是防御，是指肌體抵抗微生物及其病毒侵襲的功能；二是自穩，是指識別、清除體內損傷或衰老的細胞，維持體內環境穩定的功能；三是監視，是指識別和清除畸變與突變細胞的功能。
　　審計“免疫系統”理論借喻現代醫學“免疫系統”功能，是對審計本質及其功能的創新認識及科學定位。審計“免疫系統”理論的產生，標志著審計本質發生了質的突破，形成了我國新的審計理論，為推動內部審計轉型奠定了理論基礎，也為新形勢下開展高校內部審計職能研究創造了前提條件。
　　二、“免疫系統”理論下對當前高校內部審計職能的拓展
　　對高校內部審計而言，其同樣具有防御、監視、自穩的職能。具體來說：
　　高校內部審計的防御職能，就是利用內部審計的專業優勢，在實際審計過程中發現問題，提出預警、預防風險的方法，發揮審計對實現目標的各種不利因素的抵制和預防功能；“防御”由于自身的特點，被動性有余，主動性不足，所以從本質上來講，高校內部審計的防御職能主要是一種“被動防御職能”。這種被動性主要體現在：1.內部審計任務主要是由學校需要或領導指派而定，內審機構自主決定權少。2.當前內審機構受獨立性、信息化條件、人員素質不足的影響，難以形成對高校全面有效的監控，主動識別風險的能力有限。3.具體審計過程中受到審計手段、審計范圍的局限。
　　高校內部審計的監視職能，是指通過審計監督、揭示內控薄弱環節及管理風險，促進組織內部加強控制、降低風險、增加價值、實現目j/57/zNq/cG0cJ/6uomIpXs/otX3yQrC17pT7RhL0yg=標。監視職能充分體現了內審人員的主觀能動性，所以從本質上來看，這是一種“主動監視職能”。主要體現在：1.審計監督是內審人員的主動性行為。2.揭示內控薄弱環節及管理風險需要內審人員主動運用較強的執業判斷能力。3.審計意見和建議凝結了審計人員的智慧和汗水，是能動性活動的結晶。
　　高校內部審計的自穩職能，是指通過審計的控制作用，不斷促進建立健全和完善高校和組織內部控制機制，通過機制識別、評估和降低或清除風險。自穩職能具有“彈性”，主要體現在：1.健全、完善的內部控制機制是實現自穩職能的基礎，它能引導內部審計恢復到良好狀態。2.管理審計活動的開展充分發揮了審計的防御、監視職能，識別、評估和降低或清除風險，從而實現高校組織的“自穩”。
　　從當前高校內部審計現狀來看，其職能實現情況可歸納為：被動防御有余，主動監視不足，彈性自穩尚遠。如天津師范大學內部審計研究所的《天津市高校內部審計狀況與發展調研報告》顯示，大部分高校開展的仍然是財務審計項目，其職能仍然處在查錯防弊階段。有調查報告顯示，我國內部審計職能拓展不夠明顯，內部審計的職能主要還是傳統的監督、審查、評價和服務等，內部審計內容單一，作用范圍狹窄。遼寧省20所高校內部審計工作狀況調查結果顯示，20所高校內部審計工作類型主要集中于基建項目審計，占85%；初步實行事前、事中審計的高校只占到35%；審計報告利用率低于50%。所有這些都表明，高校內部審計轉型任重道遠，目前并沒有充分發揮其應有的功能。
　　我國高校內部審計發展趨勢為：一是高校內部審計職能更加明晰。這種明晰性可能體現在，在涉及國家審計重合部分的職責如經濟責任審計、法規法紀審計職能，會逐步淡化或逐步降低其在總職能中的地位，高校內部審計部門對此類審計結果不再負保證類責任，而涉及到鑒證性的職責則需要進行外包處理。二是高校內部審計職能呈現綜合性特征，包括技能和應用工具的綜合性以及功能的綜合性。三是高校內部審計職能具有開放性。
　　在上述高校內部審計發展趨勢下，高校內部審計職能必須作出調整，使之更具有主動、靈活、自我適應調整的特點。因此，筆者以為，今后高校內部審計職能實現的方向是：從當前的被動防御職能為主逐步發展到以主動監視職能為重心，最終實現彈性自穩職能。
　　三、探索轉型期高校內部審計職能的實現途徑
　　（一）加強內部審計制度建設，健全審計手段，強化職業道德 ，完善高校內部審計免疫系統的被動防御職能
　　1.從內部控制審計著手，完善內部控制制度，健全內部控制體系。制度是基礎，體系是保障，審計人員通過檢查高校內部控制制度的建立健全情況，對高校內部控制體系是否完整、有效提出評價意見，并就進一步完善內部控制制度、健全內部控制體系提出建設性意見，以提升預防和識別風險的能力，從而完善高校內部審計免疫系統的被動防御職能。
　　2.健全審計手段，強化內部審計的執業能力，提高發現問題的能力。當前，高校內部審計在審計工具運用上手段有限，信息化程度較低。審計人員要健全審計手段，強化內部審計的執業能力，提高發現問題的能力。
　　3.加強職業道德建設，不諱疾忌醫，敢于揭露問題和風險。內部審計的獨立性較弱，尤其象高校這種事業單位，圈子小，“抬頭不見低頭見”，審計人員很多情況下會顧忌到人情等外在影響因素，審計報告多是遮遮掩掩。這種情況下，更應加強高校內審人員的職業道德建設，應以審計事實為依據，審計重要性為標準，如實揭露問題和風險。只有這樣，才能確實實現高校內部審計免疫系統的被動防御職能。
　　（二）以風險為導向，實行審計關口前移，實現高校內部審計免疫系統的主動監視職能
　　1.尋找高校內部審計熱點、難點問題，積極開展風險導向審計。除必須完成的指派審計項目外，高校內審機構擁有一定的項目審計建議權。高校內審機構應充分發揮主觀能動性，與校領導、其他職能部門、各下級學院密切溝通、協調，從學校、部門或學院、師生員工關心的熱點、難點問題入手，積極開展風險導向審計。
　　2.實行審計關口前移，逐步從事后審計向事中、事前審計轉變。要發揮審計的主動監視職能，必須要實行審計關口前移，逐步從事后審計向事中、事前審計轉變，從而充分發揮審計的主動性、能動性。
　　（三）健全和完善高校內部控制機制，積極開展管理審計，提升審計報告利用率，實現高校內部審計免疫系統的彈性自穩職能
　　1.健全和完善高校內部控制機制，重視內部控制機制的實際運行效果。內部控制機制是高校實施管理的基礎，健全和完善高校內部控制機制，為高校內部審計發揮功能提供了基礎性平臺；同時，要重視內部控制機制的實際運行效果，及時反應，真正實現內部審計免疫系統的“彈性”職能。
　　2.從績效審計和經濟責任審計入手，積極開展管理審計。開展管理審計是高校內部審計未來重要的發展方向之一。建議從業已開展的績效審計和經濟責任審計入手，不斷拓寬、深化，充分發揮管理審計的作用，為實現高校內部審計免疫系統的彈性自穩職能提供途徑和方法。
　　3.提升審計報告利用率，重在審計意見和建議的落實整改。審計報告是審計人員的心血結晶，凝結了他們的智慧和汗水。要努力提升審計報告利用率，使內部審計免疫系統的自穩職能真正落到實處。高校管理層要充分重視審計意見和建議的落實整改，在不斷完善中尋求穩定和發展。●
　　【參考文獻】
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