會計分類的方法與應用

　　【摘　要】 從會計的工作過程來看，會計本質上也是分類的技術。文章通過對會計分類方法的分析，指出會計要素與會計科目是會計兩個基本層次分類的結果，應用分類的方法認識和理解會計，掌握會計要素、會計科目的作用，是學好用好會計和掌握會計核算方法的重要前提和關鍵環節。
　　【關鍵詞】 會計本質；　會計要素；　會計科目；　會計分類
　　一、會計是分類的技術
　　不同的學者對會計本質有著不同的認識：有的認為會計是信息系統，通過會計信息系統提供會計信息使用者需要的信息；有的認為會計是商業語言，只有掌握會計這一交流溝通的“語言”，會計信息使用者才能利用會計提供的信息進行決策；有的認為會計是管理活動，會計信息使用者可以通過利用會計提供的信息進行各種管理決策并監控單位的經濟活動；有的認為會計是解決信任問題的低成本機制，通過會計提供客觀公正的信息，可以解決會計主體各利益相關者之間的相互信任問題。
　　正所謂“仁者見仁，智者見智”，從不同的視角對會計進行認識，得出對會計本質的不同理解是完全合情合理的。上述對會計本質的認識雖然不同，但基本上是從會計經濟后果的視角進行闡述的，即基本上是從會計提供信息的效用這一視角闡述會計，鮮有從會計工作過程來闡述會計的本質。由于會計信息作用的廣泛性，會計信息使用者眾多，從會計信息的效用視角對會計本質的認識出現百家爭鳴也就不足為奇了。筆者以為，從會計工作過程來看，會計本質上是一種分類的技術，即會計通過恰當的分類，把各單位千差萬別的資金運動信息轉化為專業性的分門別類的會計信息，實現為會計信息使用者提供決策有用的條理化信息的目的。
　　二、會計分類的方法
　　眾所周知，會計核算和監督的對象是各單位的資金運動。資金運動包括資金的籌集、使用、耗費、收回、分配等方面。會計核算人員的基本職責就是把一個單位的資金籌集、使用、耗費、收回和分配情況（即資金的來龍去脈）分門別類核算清楚并向會計信息使用者提供分門別類的條理化會計信息。
　　我們也知道，生物學家為了更好地研究生物之間的彼此關系，對世界上形形色色的生物，采用“屬—科—目—綱—門—界”進行層次分明的分類：類似的物種歸并成一屬，類似的屬歸并為一科，類似的科歸并為一目，類似的目歸并為一綱，類似的綱可歸并為一門，類似的門最終歸并為一界。與生物的分類方法一樣，會計也是通過類似的層層分類的方法實現分門別類提供條理化會計信息的目的。
　　會計第一層次的分類：會計要素
　　會計要素是會計最基本的分類，是會計核算對象的具體化。我國《企業會計準則》規定，我國企業的會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個方面。
　　會計要素作為對會計核算內容所作的最基本的分類，屬于會計的第一層次分類，根據會計要素提供的會計信息則是最粗略、最概括的信息。會計報表作為反映一個單位最概括的財務信息的載體，按照會計要素來搭建會計報表的框架是最合適不過了。事實上，會計報表也正是按照會計要素進行分類列報：第一大報表——資產負債表列報資產、負債、所有者權益三大要素的gAD/RF4ndBn9n+YouAVr4g==靜態資金運動信息，因此，資產、負債和所有者權益三大會計要素作為組成資產負債表的會計要素，也稱為資產負債表要素或靜態要素，反映的是企業在會計期末這一特定時點的財務狀況，其中，資產是資金的占用形態，負債和所有者權益是與資產相對應的取得途徑；第二大報表——利潤表列報收入、費用、利潤三大要素的動態資金運動信息，因此，收入、費用和利潤三大會計要素作為組成利潤表的會計要素，也稱為利潤表要素或動態要素，反映的是企業在一定會計期間的生產經營成果，其中，收入是經濟活動中經濟利益的總流入，費用是經濟活動中經濟利益的總流出，收入與費用相配比，即形成經濟活動的利潤，利潤是資金運用的成果。
　　會計第二層次的分類：會計科目
　　企業會計要素劃分為六項，雖然可以滿足企業對外提供概括性綜合信息的需要，但無法滿足企業內部管理需要，更無法滿足具體了解企業詳細財務信息的需要。因此，還需要對會計要素進一步詳細的分類。會計科目就是按照經濟業務的內容和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。可見，會計科目（總分類科目）實際上是對會計核算內容（會計對象）所作的第二層次的分類。
　　根據財政部制定的《企業會計準則——應用指南》附錄，我國各類企業設置的會計科目（總分類科目）有156個，企業可以根據本單位經濟業務特點在這156個科目的基礎上增刪或合并調整設置本單位的適用會計科目。
　　會計第三層次的分類：明細科目
　　會計科目根據反映經濟內容的詳略程度可以分為總分類科目和明細分類科目。總分類科目也稱一級科目、總賬科目，是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，《企業會計準則——應用指南》附錄列示的156個會計科目均屬于總分類科目。明細分類科目是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目。明細分類科目還可以根據需要逐級進行細分，分為二級科目、三級科目、四級科目、五級科目等等，其中，二級科目是一級科目的明細科目，三級科目是二級科目的明細科目，四級科目是三級科目的明細科目，以此類推，可以無限細分下去。
　　會計科目是提供會計信息的基本單位。但會計科目只是名稱，不存在結構問題。為了便于記錄交易或者事項的信息，還需要運用設置賬戶這一重要的會計核算方法。所謂賬戶，就是根據會計科目開設的、用來記錄經濟業務增加變化情況及增減變化后的余額的一種記賬工具。可見，會計科目的最根本用途是用于設置賬戶：一個會計科目加上一定的結構便形成可以記賬的賬戶。其中，根據總分類科目設置的賬戶即為總分類賬戶，根據明細科目設置的賬戶即為明細分類賬戶。通過總分類科目和各級明細分類科目設置相應的總分類賬戶和明細分類賬戶，可以既總括又詳細具體地核算各類經濟業務，提供既總括又詳細具體的核算信息指標，達到會計分門別類提供會計信息的目的。需要說明的是，由于會計科目與賬戶只有結構上的區別（前者沒有結構，后者有結構），其他均相同，因此在實際工作中，會計科目與賬戶可以不作嚴格區分地相互通用。
　　綜上所述，會計的分類方法可以歸納如圖1所示。
　　三、會計分類的應用
　　會計作為一門分類的技術，理解和掌握會計分類的方法，應用會計分類的思想去認識和理解會計，對于更好地學習和運用會計可以起到事半功倍的作用，是學好、用好會計的一個獨特思路和視角。特別是會計要素和會計科目作為會計分類的第一、第二層次分類的結果，分別體現著會計的科學性和靈活性，理解和掌握會計要素和會計科目對于學好、用好會計尤為重要。
　　（一）利用會計要素構建會計報表框架，提供專業性會計信息
　　會計對象是各單位的資金運動，但各單位具體的資金運動情況是五花八門、千差萬別的，如何能將五花八門、千差萬別的資金運動信息分門別類地歸類為專業性的會計信息，是體現會計分類應用的關鍵所在。會計要素作為對會計對象的第一層次分類，完成的正是將各單位千差萬別的資金運動信息分門別類地歸類為統一的、專業性的會計信息的重任。
　　眾所周知，資金運動包括資金的籌集、使用、耗費、收回和分配五個方面內容。從資金籌集來說，不同單位籌集資金的來源渠道和方式各不相同：從資金來源渠道來看，有銀行、其他單位、個人甚至外資等渠道；從資金籌集方式來看，有吸收直接投資、發行股票、利用留存收益、向銀行借款、利用商業信用、發行公司債券、融資租賃等方式。這些不同的來源渠道和方式籌集的資金，用會計要素進行分類，只有“負債”與“所有者權益”之分：需要償還的為“負債”；無需償還的為“所有者權益”。從資金使用來說，不同單位對資金的使用更是千差萬別，但無論是用來購建各式各樣的廠房、設備，還是用來購買各式各樣的材料甚至是購入各種商標權、專利權等沒有實物形態的權利等，用會計要素進行分類，均可以忽略這些有形或者無形的財產的具體形態，統一稱為企業的“資產”。從資金耗費來說，各單位用于消耗的材料、職工薪酬、水電、辦公經費等等，用會計要素進行分類，均為企業的“費用”。從資金收回來看，無論是企業銷售商品、提供勞務還是銷售材料等形成的可以收回的資金，用會計要素進行分類，均為企業的“收入”。
　　可見，資金運動的具體內容在普通人的眼里雖然是五花八門、千差萬別，但用會計要素進行分類，用會計專業術語進行劃分，在會計專業人員的眼里其實就是“資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤”這六大類。可以說，會計要素是會計人員的專業“眼鏡”，利用會計要素這一專業眼鏡，會計人員能夠透過資金運動的具體形式看到其本質，把普通人眼里看到的千差萬別的資金運動具體內容統一歸類為會計專業人員眼里的六大會計要素，用資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤予以描述，變成分門別類的專業性的會計信息。
　　會計要素作為對會計對象第一層次的分類，解決了普通人眼中千差萬別的資金運動信息轉化為統一的專業性的分門別類的會計信息問題，實現了資金運動信息由普通無序信息向專業有序信息的轉變，這是會計信息加工過程中的一次質的飛躍，也是會計科學性的重要體現。作為對外提供會計信息基本載體的會計報表，利用會計要素這一分類技術進行編報，既能高度概括會計主體的財務會計信息，也能使會計信息分門別類條理化。可以說，如果沒有統一明確的會計要素，會計報表的列報就沒有統一的格式，會計報表提供的會計信息就難以得到有效的分析利用。
　　（二）利用會計科目構建賬戶核算體系，提供詳略有序的會計信息
　　第一層次的分類——會計要素解決了會計對外提供概括性分類信息的問題，但單位內部管理當局需要了解更為詳細的會計信息，還需要對會計要素進一步分類。第二、三層次的分類——會計科目（包括總分類科目和明細分類科目）正是為了解決單位內部提供總括性和具體的會計信息問題而進行的分類。
　　前已述及，會計科目分為總分類科目和明細分類科目，會計科目的最基本作用是用來設置賬戶，其中，根據總分類科目設置的賬戶為總分類賬戶，根據明細分類科目設置的賬戶為明細分類賬戶。各企業單位設置的總分類賬戶，一般根據《企業會計準則——應用指南》附錄中列示的156個總分類科目進行設置，在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，也可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目，企業不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。對于明細分類賬戶，企業可以比照該附錄中規定的明細科目設置方法自行設置。由于各企業的業務性質、經營目標、規模大小、業務繁簡及組織狀況有所不同，會計科目的設置必須充分考慮這些客觀條件，遵循合法合規性原則、全面性原則、有用性原則、會計科目名稱能明確地反映其內容并簡明實用、符合會計電算化的需要等原則和要求，以保證會計信息需求者取得有用的以及不同企業間相互可比的會計核算指標，并發揮會計分析和會計檢查的作用。可見，利用會計科目（包括總分類科目和明細分類科目）設置總分類賬戶和明細分類賬戶，體現了會計靈活性的一面，并且通過總分類賬戶和明細分類賬戶的平行設置和登記，既可以提供總括性的會計信息，又可以提供詳細具體的會計信息，為會計信息使用者利用詳略有序的會計信息進行決策提供了可能。利用分類的思想理解會計科目，對于正確設置賬戶、更好地提供會計信息有著重要的意義。
　　四、結束語
　　從不同視角認識會計的本質，不同的學者可以對會計的本質有不同的理解。從會計工作過程來看，會計本質上可以視為一門分類的技術，類似于生物分類的思想，通過不同層次的分類，會計可以把各單位千差萬別的資金運動信息轉化為專業性的分門別類的、詳略有序的會計信息，以便信息使用者決策之用。第一層次的分類是把企業會計對象劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素；第二層次的分類是把企業會計對象劃分為156個總分類科目；第三層次的分類是把各個總分類科目再細分為若干明細分類科目。其中，會計要素是把一般的資金運動信息轉化為專業性會計信息的最基本的分類，會計要素作為構建會計報表的框架，理解和掌握會計要素，對于閱讀和分析會計報表、理解和運用會計信息起著關鍵作用。會計科目（包括總分類會計和明細分類科目）則是設置賬戶并把會計信息分門別類記錄于賬戶之中必須采用的分類技術，要做好會計核算工作，必須理解和掌握每個會計科目的核算范圍。從學好用好會計的角度來說，按照分層分類的思想去認識和理解會計，可以更便捷地掌握會計核算的方法，從而學好用好會計。●
　　【參考文獻】
　　［1］ 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2008［M］.人民出版社，200