淺析企業會計控制現狀及對策

張谷超

（黑龍江省富裕牧場計財科，黑龍江 富裕 161241）

1 內部會計控制的基本內涵

企業的內部控制實質上是由控制措施與程序組合而成的控制系統，它具有明確的控制目標、完整有效的控制功能、健全完善的控制機制。內部會計控制則是指企業為了保證業務活動的有效進行，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，保護資產的安全、完整，提高會計信息質量,確保有關法律法規和各項規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列的控制方法、措施和程序的總稱。從系統論的角度看，內部會計控制正是企業內部控制這一系統的組成部分，會計控制子系統。

2 內部會計控制主要內容

2.1 貨幣資金控制

貨幣資金具有收付頻繁、攜帶方便、屬性易變的特點，作為一種資產，具有流動性強的特點。這些特點使得貨幣成為經濟犯罪中最容易遭到竊取的資產，同時也是各種違法犯罪行為的根源。因此，企業要強化對貨幣資金的內部控制，建立健全相應的控制制度，具體要做到以下幾點：

第一，企業財務支出要有嚴格的程序，收入要做到快速及時的入賬。第二，現金的收入和支出要同賬務分離。第三，先進坐支要被嚴格禁止。第四，加強企業內部對先進收入和支出的審核。第五，賬務和實際相符合，對現金定期進行盤點。

2.2 實物資產控制

企業資產中所占比重最大的就是實物資產，包括各種原料、設備以及廠房等，其中存貨居于中心。因此在實物控制中，首要任務是對存貨進行控制。企業存貨具有規格多樣、存放分散等特點。因此存貨控制要加強對盜竊的防范，同時要注意對存貨損毀和流失的控制。

2.3 對外投資控制

為了最大限度的追逐利潤，企業往往將自己的一部分利潤轉移到別的企業，從而獲得另一部分的資源，企業這種通過分配來增加的財富就是投資。與其他企業業務相比，投資具有交易次數少、單筆交易金額大、高風險、高回報的特點。由于單筆交易數額較大，投資活動的決策十分重要，決策失誤會造成巨大的損失，造成企業陷入沉重的財務負擔，甚至因為資金周轉不靈而破產倒閉。

2.4 成本費用控制

企業在日常生產經營活動中產生的耗費就是企業的成本費用，包括：直接成本、管理成本、營業成本以及財務費用等。通過科學的防范，對開支進行合理的控制，利用最少的資源獲取最大的經濟效益是企業成本費用控制的核心目標。因此，企業應該對成本費用的各項指標進行分解，制定一整套成本費用標準，進而建立完整的成本費用控制系統。對成本費用實行嚴格的差異控制，禁止對成本費用差異人為的隨意調整，防止會計信息的虛假。具體要做到以下幾點：

第一，對成本計劃和成本定額進行科學合理的編制。第二，是否合理確定成本項目的設置、生產費用的歸集、間接費用的分配標準、成本計算期。第三，企業分部門對分解的成本進行執行情況考核，決定獎懲措施。

3 企業會計內部控制中存在的問題

隨著我國企業改革的不斷深入進行，兼并破產、資產重組時有發生，現代化的企業制度隨著改革開放的深入而獲得長足的發展。但是企業內部控制尤其是會計內部控制還存在很多問題，如：內部控制機制缺乏、控制力度薄弱等，這極大的延緩了企業進步的速度。

3.1 風險防范意識淡薄，內控制度流于形式

我國的會計制度隨著防范金融風險的需要和會計業務的發展有了很大的發展。但是還存在很多的不足，一些會計人員事業心、責任感缺乏、業務不規范、沒有做好保密措施，彼此都知道對方的口令、密碼，使內控制度的建立與考核嚴重脫節，甚至部分內控制度形同虛設、流于形式，造成有章不循、有令不禁的現象。

3.2 法人治理結構不完善，致使會計控制的監督

企業內部人治現象嚴重，缺乏相應的約束機制。企業的所有者既有決策權同時又集監督權于一身，致使決策權于所有權相重合，使企業的控制權完全落入經營者的手中，導致企業管理失控、資產流失，業績長期下滑。

3.3 會計人員素質參差不齊

企業日常工作中，會計負擔繁重，很少有時間去掌握新的業務和知識，因而不能使自身素質得到及時的提高，知識老化現象嚴重。同時，由于工作的需要，會計部門的人事變動十分頻繁，原有熟練的會計人員被調離熟悉的工作崗位，而新來的會計人員需要一個逐漸適應的過程才能熟練的掌握本崗位的工作，在這個適應過程中，老會計幫助新會計的現象十分普遍，本來這是一個非常好的現象，但是這樣也會導致新來的會計人員對老會計人員，盲目的信任，也使得原來會計部門的一些陋習傳授給新會計，難免會出現一些差錯失誤，在一定程度上也影響了內控制度的落實。

3.4 財務總監制度有待完善

我國一些企業已實施財務總監制度,總體上看取得了良好的效果。但是在實際中，企業的財務總監大多都是由企業原來的總會計師和財務總監直接轉化而來的，這樣問題就產生了，這種方式產生的總監由于缺乏權威性,很難起到監督作用。

4 建立完善企業會計內部控制的對策

4.1 加強檢查，強化監督

通過檢查過程，表揚獎勵對制度執行好的，嚴肅處理檢查中發現的不遵守會計規章制度的會計人員。另外在經常加強檢查的同時，還要對各項規章制度的執行情況進行經常性的指導，及時發現各項規章制度在具體執行過程中遇到的問題，并及時反饋給上級，以利于各項規章制度的不斷充實和完善，嚴禁弄虛作假，確保會計信息的準確性、真實性、合法性。

4.2 完善法人治理結構

完善的法人治理結構，只要規范去做，必然帶有制衡和監督約束的功能。企業必須理順現有管理體制,改變目前企業管理的產生路徑，解決董事會弱、經理班子強、監事會形同虛設這種現象。首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位,突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用。其次是實行獨立董事制度,通過對董事會這一內部機構的適當外部化,引入外部的獨立董事,以期對內部人形成一定的監督制約力量,最大限度地維護所有股東的權益，從而加強內部管理控制。

4.3 構建以財務預算為基礎的財務管理

預算體系把企業一定時期內各種生產經營活動及其可能發生的收支全面、綜合地反映出來,通過預算指標的分析和全面預算,使得預算的實現有了堅實可靠的基礎,使得所有者對其保值增值目標的實現有了信心。但是在推行預算管理的過程中,需要注意:一是企業必須建立健全的預算管理組織。二是企業應該有所側重,不能面面俱到。三是注重預算分析,加強預算結果的考核。

4.4 完善財務總監委派制

確定財務總監的監督職能,強化財務總監的權威性。在財務總監的業績評價上,不能只考慮財務總監的工作業績與所在企業效益掛鉤,要使財務總監利益在一定程度上脫離所在企業,增強財務總監監督職能。

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