我國民辦高校教育成本核算研究

（黑龍江東方學院黑龍江哈爾濱150086）

一、我國民辦高校進行教育成本核算的必要性

（一）教育成本核算是民辦教育產業化的前提，是國家法律法規的要求

民辦學校作為公益性事業，當然不能全部以盈利為目的，然而它同時又是市場經濟條件下社會對教育新的需求的產物，因此民辦高校必須有盈余。這種盈余是在堅持不以盈利為目的前提下的盈余，是在合理收取學費基礎上的盈余，是學校生存和發展所必需的盈余。所以，一定要把民辦教育當作產業發展。若不計成本地為辦教育而辦教育，是與現代教育思想和教育實踐的基本要求相悖的。因此，要有教育經營意識、效率意識和市場競爭意識，要考慮民辦教育的投入和產出。

（二）教育成本核算是教育投資者的要求

從經濟角度來講，投資者的最終目的是為了從投資對象的盈余中取得投資收益，這就是投資的尋利性。教育投資也不例外，投資者對“合理回報”的尋利性要求民辦高校對成本和盈余進行確認和核算。一方面，社會資金投入民辦學校，是一項投入大、風險高、投資回收期長的長期投資；另一方面，學生家長認為教育子女是投資行為。這種投資不同于其他物質生產活動的投資，它是開發人力資源的投資，是比物質生產投資更具效益的投資。但兩種投資的最終目的在本質上是一樣的，即獲取投資回報。因此，作為投資就需要進行教育成本核算。

（三）教育成本核算是民辦高校自身發展的要求

在我國傳統的計劃經濟體制下，教育事業一直被視為由政府支出的公益性福利事業，政府辦學依靠國家機制配置資源，學校的辦學經費由國家財政撥款，作為出資人的國家沒有計算利潤的要求。學校也只是按預算的項目、內容和有關財務管理制度的規定審核報銷。教育本質的公益性是不容置疑的，即使是民辦教育也是如此，但民辦高校辦學資金來源的社會性，又使得民辦高校不得不面對市場，這就要求民辦高校既要堅持公益性，又要注意經濟效益。由此，民辦高校辦學過程中必然需要加強對資金運作和資源運用的管理，進行成本核算，有效控制成本，在堅持社會效益第一的前提下，提高經濟效益。

二、我國民辦高校教育成本核算的對象

教育的產品比較復雜，在教育經濟學研究過程中，出現了多種觀點：如教育的產品是學生或畢業生；教育的產品是知識、能力、價值準則和行為規范；教育的產品是學分、文憑；教育的產品是學校提供的教育服務等。從我國研究教育成本的文獻看，大多數選擇了第一種觀點，即教育的產品是學生或畢業生。

筆者認為，學生無論是作為一個知識的載體，還是作為一個生命體，都不能單純作為高校的產品，它是高校、社會、家庭共同的產品。至于知識、能力、價值準則和行為規范以及它們的提高或形成，還有學分和文憑也都是整個國家、社會和家庭共同作用的結果，把它們說成是教育或學校的產品，未免夸大了教育或學校的作用。從學校的宗旨和功能來看，它是一個服務組織，是一個向學生傳授知識、開發學生智力、提高學生技能的服務組織，因此筆者認為，以一個學生接受的一年的教育服務作為成本核算對象較為恰當。確定成本核算對象以后，按照不同層次、不同專業、不同年級開設教育成本明細賬或教育成本計算單，將各具體教育成本核算對象上一年耗費的教育資源進行歸集和分配，計算出一個學生接受學校提供的教育服務成本。

三、民辦高校教育成本項目設置應堅持的原則

教育成本項目是指構成教育成本的費用類別。教育成本項目設置的目的是為了提供準確的教育成本分析與控制的信息，以便于實施教育成本核算，提高財務管理效率和教育資源的使用效率。民辦高等學校在財務收支結構上與公辦高校的一個重要區別是：經費來源單一，支出用途單一。為此，筆者認為民辦高校教育成本項目的設置應堅持以下原則：

（一）有用性原則。即教育成本項目既要能準確反映出教育成本信息，又要便于教育成本預算與核算。

（二）簡單性原則。即教育成本項目設置要做到既簡潔又明了，不要將項目設得太多太復雜，要便于教育成本核算時操作。

（三）完整性原則。即教育成本項目設置的內容必須是當期為提供教育服務所發生的資源耗費，所有的應計入教育成本的費用都能在教育成本項目中反映出來。

（四）繼承與發展的原則。既要與現行的會計制度規定的教育經費支出項目有一定的連貫性，便于向教育主管部門提供報表，又要有所創新，符合教育成本核算的要求。

四、民辦高校教育成本項目的內容

根據國家發改委制定的 《高等學校教育培養成本監審辦法 （試行）》中關于高校教育培養成本構成規定，結合民辦高校的財務特點，從財務成本實際出發，筆者認為民辦高校教育成本項目具體包含以下內容：

（一）人員費用。包括教職工基本工資、津貼、獎金、社會保障繳費等；其他人員支出，指上述項目未包括的各種加班工資、病假兩個月以上期間的人員工資、編制在外長期聘用人員及臨時工工資等人員支出。

（二）公用支出。包括辦公費、印刷費、水電費、取暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、福利費、勞務費、租賃費、物業管理費、維修費、招待費等；其他公用支出，指高等學校用于上述以外的必要日常公用支出，包括訴訟費、會員費、工會經費、其他雜費等。

（三）折舊費。折舊費是指學校教學用固定資產耗費的價值，是教育成本的重要項目。用于教育的固定資產和設備主要包括：房屋和建筑物以及附屬設施、一般設備、教學儀器設備、圖書資料、體育器材、為教學購買的土地使用或其他長期資產等。

（四）對個人和家庭的補助支出。對個人和家庭的補助支出，是指高等學校支出的對個人和家庭的無償性補助支出。包括離退休費、撫恤和生活補助、醫療費、住房補貼、助學金等。其中，離退休費包括離休費和退休費；助學金，指高等學校按國家規定對各類在校學生發放的助學金、獎學金、學生貸款貼息、勤工助學金、困難補助、出國留學人員生活費、青少年業余體校學員伙食補助費和生活費補貼，以及按照協議由我方負擔或享受我方獎學金的來華留學生、進修生生活費等。

（五）其他費用。主要是貸款利息。作為非財政資金投資舉辦的民辦教育機構，不少民辦高校的辦學經費，特別是啟動資金，來源于銀行貸款，而作為貸款必然附加的條件，貸款利息與貸款本金是相伴而生的，應該計入教育成本。

五、我國民辦高校教育成本核算程序

民辦高校教育成本核算就是將發生的各種費用按照成本對象進行歸集和分配，從而計算出教育總成本及生均成本。具體程序如下：

（一）要素費用的分配。我國民辦高校在日常開展教學及其他活動中發生的各種要素費用，要根據其具體的發生時間和用途，編制各種要素費用分配表，據以編制記賬憑證，計入各有關的成本、費用賬戶中。

（二）分配待攤費用和預提費用。對于歸集于“待攤費用”科目中的各項費用，其中屬于本期負擔的部分通過編制“待攤費用攤銷表”的方式計入各有關成本費用賬戶中；對于應由本期負擔但尚未發生的費用，則應通過編制“預提費用分配表”的方式計入有關的成本費用賬戶中。

（三）分配管理費用。期末應將歸集于“管理費用”明細賬中的費用，采用適當的分配方法，通過編制“管理費用分配表”的方式計入教育成本賬戶中。

（四）計算合格畢業生及未畢業學生的教育成本。通過上述步驟計算和分配之后，民辦高校所發生的各種費用，都集中于“教育成本”科目中。民辦高校應根據自身的具體情況，編制“合格畢業生教育成本計算表”。

六、我國民辦高校教育成本核算的對策建議

（一）加強理論的研究。無論是進行教育成本研究和分析，以加強教育管理提高教育資源的使用效率，還是確定學校的經費開支標準和學費標準，以防止學校的營利傾向，進行教育成本核算都是必要的。這就要求我國教育主管部門從民辦高校的實際出發，制定統一規范的教育成本核算方法，加強教育成本核算，提高教育投資效益。

（二）重視核算的方法。隨著高校辦學向多元化發展，許多學校出現了國家學歷教育、自考、職業培訓等多種辦學形式共存以及本科教育、專科教育等多層次教育共存的格局。從教育活動的組織形式來看，教育活動具有批次性特征。在選擇成本計算方法時，可根據分批法核算成本的原理，分批計算培養人才的總成本和生均培養成本。

（三）加強財務管理的戰略規劃。加強財務管理戰略規劃應做到：學校各級領導要加強成本管理知識的學習；建立健全合理的組織機構，減少冗員；進一步提高師生比，降低輔助工勤人員經費；加強財產物資管理，合理配置資源，實行校有資產有償使用；加強收費管理工作，嚴格執行國家收費政策，提高收費服務質量。

（四）強化成本管理意識。應加強學校領導的成本管理意識，使之充分認識到學校成本降低的潛力，還應把降低成本的工作從管理部門擴展到其他各個部門，形成全校全員式的降低成本格局，形成縱橫貫穿學校各部門的“組織化成本意識”，并將降低成本從戰略布局的高度加以定位，確定具有長期發展觀的“戰略性成本意識”。