增值稅轉型后油氣田企業稅務風險分析

（中國石化集團中原石油勘探局財務資產處河南濮陽457001）

一、關于油氣田企業增值稅的改革

（一）征收對象范圍的界定

增值稅轉型改革包括在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產的企業（中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司重組改制后設立的油氣田分公司、存續公司和其他石油天然氣生產企業），不包括經國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業。以上類型企業按照本辦法繳納增值稅。油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。油氣田企業與非油氣田企業之間相互提供的生產性勞務不繳納增值稅。油氣田企業將承包的生產性勞務分包給其他油氣田企業或非油氣田企業，應當就其總承包額計算繳納增值稅。非油氣田企業將承包的生產性勞務分包給油氣田企業或其他非油氣田企業，其提供的生產性勞務不繳納增值稅。油氣田企業分包非油氣田企業的生產性勞務，也不繳納增值稅。

（二）增值稅抵扣的規定

稅法明確了固定資產進項稅抵扣及相關政策，需注意以下幾點：油氣田企業購進固定資產取得增值稅發票可以抵扣銷項稅額，但購進用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費 （包括納稅人的交際應酬消費和自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇）的固定資產（含混用的機器設備）及屬于營業稅應稅項目的不動產以及發生的不動產在建工程（包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產的原料費和修理費）不允許抵扣進項稅額。

（三）納稅時間的確定

通知進一步明確了生產性勞務的納稅義務發生時間，指出油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務的納稅義務發生時間為油氣田企業收訖勞務收入款或者取得勞務收入款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。納稅人需要注意的：一是只要開具了發票，就一定要確認納稅義務，而不用考慮其他因素；二是只要合同約定了收款日期，無論實際到期是否收到款項，都要確認納稅義務；三是預收款方式的納稅義務為收款當天，而不是勞務完成之時。

二、增值稅改革后油氣田企業應關注的風險

（一）檢查應稅產品允許抵扣的時間是否符合稅法規定

油氣田企業應關注在2009年以前購入并取得普通發票的應稅勞務，是否存在將普通發票退回銷售方，重新索取2009年1月1日后開具的增值稅專用發票并進行稅款抵扣；是否存在已將2009年前購進的應稅產品以進貨退回的名義，重新索取2009年1月1日后開具的增值稅專用發票進行稅款抵扣（要檢查是否存在擴大固定資產抵扣范圍，將不能抵扣的進項稅進行抵扣的情況）。

（二）固定資產抵扣的風險

油氣田企業要檢查是否存在擴大固定資產抵扣范圍，將不能抵扣的進項稅進行抵扣的情況，將用于集體福利或者個人消費而購進的固定資產進項稅進行抵扣。按規定用于集體福利或者個人消費購進的固定資產進項稅不能抵扣，應該做進項稅轉出。對于符合非增值稅應稅項目和免征增值稅項目條件的固定資產進項稅進行抵扣。

（三）油氣田企業財務報表變動風險

1.資產負債表的變動。增值稅轉型后固定資產價值將會發生變動，從而對企業總資產的內部結構將產生一定的影響，并引起資產負債表內諸如固定資產原價、累計折舊和固定資產凈值等相關項目的變動。

2.利潤表的變動。固定資產投資當年，其增值稅一次性全額抵扣，導致當年利潤大幅上升但以后各年的利潤不再受增值稅影響。另一方面，由于消費型增值稅會直接刺激企業投資力度，因此經營收入可能有所增長但同時固定資產的增加導致折舊費用上升，同時財務費用也可能由于貸款的增加而上升，從而因增值稅抵扣額變化導致利潤減少。而以后各年的利潤狀況則主要取決于新增固定資產的回報與折舊和財務費用之間的關系，對于投資回收期較長的項目，其利潤在投資的初始幾年不一定上升。

3.現金流量表的變動。現金流量表的變動隨投資時間變化有所不同。固定資產投資當年，由于增值稅可以抵扣，經營現金流較之生產型增值稅制下有所上升，但以后增值稅不會影響現金流量。在新增固定資產投產以后，由于其經營運轉會使凈經營現金流量有所增加，但同時因融資產生的財務費用，如借貸利息也會有所上升。因此以后各年經營現金流的變化，取決于新增固定資產投產后對經營現金流的增加作用與融資資金相關財務費用二者共同的作用。

三、油氣田企業稅務風險的控制

（一）增強風險防范意識，配備專業人員

油氣田企業要提高企業的風險意識，增強對財稅政策的敏感性，做到及時合理的反映。需要企業建立獨立的稅務管理機構，培訓具有專業的資質、良好的業務水平和職業操守的稅務人員，以減少稅改對企業造成的不必要的風險。

（二）調整相應的財務會計處理方式

1.明確不同建設時期和資產購進、處置階段進項稅和銷項稅的會計處理方式，以及進項稅抵扣的時間、標準等，規范核算，降低風險。2.增值稅轉型前后企業財務狀況和經營狀況會發生相應變動，原則上要求在財務信息披露中對其予以說明。針對石化企業（尤其是上市公司）財務信息的公正性、客觀性、可比性等要求，在財務信息披露中，增值稅轉型對其資產計價影響程度以及因此而產生的利潤變動程度在報表附注中必須有詳盡體現。3.根據固定資產是否含增值稅制定價值評估體系。含增值稅的固定資產評估價應以含稅固定資產價值為參考系，而不含增值稅的固定資產評估價應以不含稅固定資產價值作為參考系，這樣就能保證固定資產重新估價的正確性。

（三）油氣田企業根據自身條件開展納稅籌劃

油氣田企業應該根據自身條件開展納稅籌劃，爭取最大稅收優惠。一方面，油氣田企業要把握政策利用時機。按照現行的增值稅征收政策，增值稅的征稅范圍是所有貨物和加工修理、修配勞務，而交通運輸、建筑安裝等其他勞務則還屬于營業稅的征稅范圍。按照增值稅改革目標，這些行業最終也將要納入增值稅的征收范圍。針對這一政策，各類企業在生產經營過程中，可以考慮在經營許可的范圍內，對于一些無形資產、大型不動產的投資，盡量向后推延，待這些行業也納入增值稅征收范圍后再進行投資，這樣就可以節省不少資金。另一方面，固定資產進項稅額從當期銷項稅額中予以抵扣，從而使企業當期繳納的增值稅額減少，還會引起以增值稅作為稅基的城建稅和教育費附加的減少，進一步降低企業稅收負擔；但另一方面也意味著固定資產的原值中不含增值稅，每期的折舊費用減少，在銷售額不變的情況下，企業利潤總額增加，相應多交企業所得稅。增值稅額的減少是即期的，“多交的”企業所得稅額則需要折現，企業可以測算最終效應，對采購時機、折舊政策等做出綜合規劃。