稅務籌劃中的利潤平衡點分析

（華中科技大學文華學院會計系 湖北武漢430074）

稅務籌劃，是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節稅”的稅收利益，其要點在于“三性”，即合法性、籌劃性和目的性。企業不同的行為，其稅務處理的規定可能是不相同的，由此可能會影響到企業的利潤。因此，企業可通過稅務籌劃，事先規劃、設計安排，選擇一種使企業總收益最大的方案。利潤平衡點是指兩個或更多個方案下企業的利潤達到相等程度的臨界值。本文借鑒利潤平衡點分析原理，對幾種納稅行為進行分析，從而作出方案的選擇，為企業進行稅務籌劃提供理論與方法上的借鑒。

一、啤酒出廠價格的稅務籌劃

啤酒實行從量定額征收，每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值稅）以上的，每噸消費稅稅額為250元；每噸出廠價格在3 000元以下的，每噸消費稅稅額為220元。由于啤酒每噸消費稅稅額的大小取決于出廠價格是否達到3 000元，因此可能出現這樣一種情況，即：將啤酒出廠價格稍作提高，達到3 000元及以上，這時銷售額增加，但由于其消費稅稅額從220元/噸躍升到250元/噸，則可能其應納消費稅稅額的增加超過了銷售額的增加，反而使企業的凈利潤下降。

假設某市企業（增值稅一般納稅人）銷售啤酒X噸，成本為C，第一種方案定價為每噸不含稅價格P1（P1≥3 000元），第二種方案定價為每噸不含稅價格 P2（P2＜3 000元）。NP1表示定價為P1時的凈利潤，NP2表示定價為P2時的凈利潤，企業所得稅稅率為25%。則有：

NP1=［P1X-C-250X×（1+7%+3%）-P1X×17%×（7%+3%）］×（1-25%）

NP2=［P2X-C-220X×（1+7%+3%）-P2X×17%×（7%+3%）］×（1-25%）

令 NP1=NP2，解得：P1=P2+33.57

此式可作如下分析（分析時須注意P1≥3 000元，P2＜3 000元的范圍限定）：

（1）當 P1=P2+33.57 時，NP1=NP2。此時定價為 P1和 P2，企業凈利潤相等。

（2）當 P1＞P2+33.57 時，NP1＞NP2。即當 P1＞3 033.57 元時，恒有NP1＞NP2，此時提高價格對增加凈利潤有利。

（3）當 P1＜P2+33.57 時，NP1＜NP2。即當 3 000 元≤P1＜3 033.57 元、2 966.43 元＜P2＜3 000 元， 且 P1＜P2+33.57 時，NP1＜NP2，此時定價較高（P1），凈利潤（NP1）反而較低。

以上分析表明，當P1＜P2+33.57時，啤酒每噸不含稅出廠價在3 000元≤P1＜3 033.57元之間，凈利潤反而低于每噸不含稅出廠價在2 966.43元＜P2＜3 000元之間時的凈利潤。因此，當啤酒定價在3 000元≤P1＜3 033.57元和2 966.43元＜P2＜3 000元之間進行選擇時 （注意 P1＜P2+33.57），應選擇后者。例如，當 P1=3 030元，P2=2 998元，C=10 000元，X=10噸時，NP1=12 776.18元，NP2=12 787.76元，NP1＜NP2。如果進一步考慮到定價較高時，銷量減少、定價較低時，銷量增加的因素，更是如此。從這個角度講，［3 000，3 033.57）區間是啤酒定價的“價格禁區”。

二、營業稅起征點的稅務籌劃

營業稅針對個人規定了起征點。個人營業額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的營業稅起征點的，免征營業稅；達到起征點的，依照規定全額計算繳納營業稅。根據以上規定，個人可利用利潤平衡點分析方法來計算當營業額增加到多少時，收益的提高足以彌補由于超過起征點所增加的稅收，從而合理選擇每月（次）的營業額。

某市（假設營業稅起征點為1 000元）個人提供應稅勞務（營業稅稅率為3%）。假設有兩個方案可供選擇：方案一，月營業額為 A（A＜1 000元）；方案二，月營業額為 B（B≥1 000元）。假設兩方案成本均為C。NP1和NP2分別表示方案1和方案2的凈利潤。則有：

NP1=A-C

NP2=B-B×3%×（1+7%+3%）-C

令 NP1=NP2，解得：A=0.967B

上式表明，當A=0.967B時，方案一和方案二凈利潤相等；A＜0.967B時，方案一的凈利潤小于方案二，應選擇方案二；當A＞0.967B時，方案二的凈利潤小于方案一，應選擇方案一。

更進一步分析發現，由于A＜1 000元，當A=0.967B時，有 1 000元≤B＜1 034元。因此，當 B＞1 034元時，恒有0.967B＞A，此時方案二的凈利潤恒大于方案一。也就是說，當月營業額大于1 034元時，營業額的增加足以彌補由于超過起征點而需要繳納的稅收，且月營業額越高，凈利潤越高，此時選擇方案二較好；當1 000元≤B＜1 034元時，如果A＞0.967B，此時方案一的凈利潤高于方案二，選擇方案一比較好。因為此時方案二營業額的增加不足以彌補由于超過起征點而需要繳納的稅收，其凈利潤反而小于方案一。

稅法規定，按期納稅的，營業稅的起征點為月營業額1 000-5 000元。如果某地營業稅的起征點不是月營業額1 000元，或為按次納稅的，或從事的不是3%稅率的應納營業稅行為，其分析方法和上述一樣，在此不再贅述。

三、小型微利企業優惠政策的稅務籌劃

企業所得稅的基本稅率為25%，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。年度應納稅所得額不超過30萬元是小型微利企業的必要條件之一。針對兩級不同的稅率，其籌劃方法的本質是把握應納稅所得額的范圍。

假設甲企業為一家小型微利企業，乙為一般企業。甲年應納稅所得額為A，乙年應納稅所得額為B。NP甲和NP乙分別表示甲、乙企業的年凈利潤。則有：

NP 甲=A×（1-20%）=A×80%

NP 乙=B×（1-25%）=B×75%

令 NP甲=NP乙，即 A×80%=B×75%

當A取最大值30萬元時，NP甲=A×80%=30×80%=24（萬元），當 NP 甲=NP 乙時，B×75%=24（萬元），由此可得 B=32萬元。即A=30萬元，B=32萬元時，NP甲=NP乙；當B＞32萬元時，恒有 NP乙＞NP甲；當 30萬元＜B＜32萬元、A=30萬元時，此時雖然B＞A，但NP乙＜NP甲，也就是說，此時作為一般企業的年應納稅所得額雖然高于小型微利企業，但是其凈利潤反而低于后者，30萬元＜年應納稅所得額＜32萬元為不可行區域。

當30萬元＜年應納稅所得額＜32萬元時，為增加凈利潤，應進行稅務籌劃。籌劃的思路之一是增加費用，將應納稅所得額控制在30萬元。企業可充分利用稅法中一些項目扣除的規定，如工資、薪金支出、利息費用支出、業務招待費支出、廣告費用與業務宣傳費支出等的扣除規定，在不違反規定、對企業無不利影響的情況下，可適當增加、提前或延后一個納稅年度支出，以達到控制應納稅所得額的目的。籌劃的思路之二是分解收入，如通過合同將收入進行跨年度分解，將應納稅所得額控制在30萬元。當然，從長遠來看，企業要大幅增加凈利潤，主要手段還是靠增加收入，減少成本來實現。