對領導干部經濟責任審計若干問題的研究

（江蘇科技大學經濟管理學院 江蘇鎮江212003）

經過十多年的審計工作實踐，我國雖然已在經濟責任審計這一領域有了很大的突破，也為世界經濟責任審計提供了寶貴的經驗，但是由于經濟責任審計與一般常規審計在對象、內容、目的等方面的不同，它的開展有一定的難度，也存在著一些問題，還需要通過不懈的努力來加以解決。

一、領導干部經濟責任審計概述

（一）經濟責任審計的內涵。所謂經濟責任，是指領導干部在任職期間因其所在職務，依法對本地區、本部門（系統）、本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應當履行的職責、義務。經濟責任審計是審計機關（或其他審計組織）受黨中央、國務院等的委托，通過對領導干部任職期間的經濟責任進行審計，可以進行任中經濟責任審計，也可以進行離任經濟責任審計，是一種較高層次的經濟監督手段。

（二）經濟責任審計的對象。黨政主要領導干部經濟責任審計的對象包括：地方各級黨委、政府、審判機關、檢察機關、中央和地方各級黨政工作部門、事業單位和人民團體等單位的正職領導干部或者主持工作一年以上的副職領導干部；上級領導干部兼任部門、單位的正職領導干部，且不實際履行經濟責任時，實際負責本部門、本單位常務工作的副職領導干部。

國有企業領導人員經濟責任審計的對象包括：國有和國有控股企業（含國有和國有控股金融企業）的法定代表人。

（三）經濟責任審計的內容。對領導干部經濟責任審計的內容主要有以下幾個方面：1.審查領導干部任職期間對經濟資源所付的安全責任是否到位。審查領導干部所在部門、單位的財產保值、增值情況，如資產是否安全、完整，有無資產流失等情況。2.審查領導干部任職期間對經濟資源所付的效益最大化責任是否到位。審查領導干部所在部門、單位對財產的管理情況。如資產管理制度是否健全、有效，是否優化資產的使用。3.審查領導干部任職期間相應的經濟責任目標完成情況。通過對各項經濟指標完成情況的真實性、合法性、效益性評價分析，來分清領導干部對未完成有關指標應負的責任。4.審查領導干部任職期間相應的經濟責任目標完成情況是否遵循國家的財政法規。領導干部任職期間是否廉潔奉公，遵紀守法，有無徇私舞弊，權利尋租，是否追求短期利益為個人謀取私利，有無利用手中職權非法侵占公有財產、貪污腐化等情況。

二、領導干部經濟責任審計存在的問題及原因分析

我國經過十多年的經濟責任審計實踐工作，取得了一定的成就，但也發現了開展過程中存在的一些問題：

（一）審計質量不高，審計人員滿足不了審計工作要求。一方面，由于經濟責任審計涉及的內容較廣泛，審計人員除了具備財會知識，還應該掌握宏觀經濟管理知識，熟悉政策法規，具有口頭和書面表達能力、綜合分析能力等。目前，審計人員政治素質、業務素質不夠全面，對審計工作的開展是一個極大的限制。另一方面，審計是一項技術性很強的工作，并不是通過短期的、簡單的培訓就能迅速增加一大批審計人員，從現有的審計機構設置和審計人員的編制情況看，審計力量無法滿足急劇增加的審計任務的需要。被審計領導干部對經濟責任審計也存在著錯誤的認識，深怕查出問題影響晉升，排斥經濟責任審計，導致審計人員的調查取證難、收集資料難，在一定程度上影響了審計的質量。

（二）審計流于形式。雖然《規定》中明確指出什么是直接責任，什么是主管責任，什么是領導責任。但是《規定》中解釋得比較籠統，而且針對具體問題需要具體分析，這就造成了在實際進行經濟責任審計中常常出現責任認定不準確、不清楚、不全面，領導干部直接責任、主管責任、領導責任區分不清，主觀責任、客觀責任劃分不準，對經濟責任的審計評價隨意性較大。審計人員關于經濟責任的審計評價有一定的盲目性和選擇性，主要體現在夸大領導干部的功績，盡量避免涉及負面事實，審計結果報告報喜不報憂，難以及時發現領導干部在決策過程中出現的失誤以及玩忽職守等情況。

再者，通過對領導干部進行經濟責任審計，主要是證明領導干部工作表現是否符合要求，是否值得任用，但是在實際工作中，往往是領導干部已經離任了，再進行經濟責任審計，造成了評價結果與領導干部的任免脫節，使得經濟責任審計流于形式，并沒有發揮真正的監督、管理、評價作用。

（三）審計結果未得到有效執行。經濟責任審計終結階段，審計機關發表審計意見，作出審計決定，將審計結果報告給有關部門，對于審計機關來說，完成了委托審計，但是實際情況常常是被審計單位對于審計決定不執行、或不完全執行、或拖延執行，大大降低了審計的權威性，削弱了經濟責任審計的作用。

三、解決問題的對策

針對經濟責任審計中存在的一些問題，可以具體從以下幾個方面加以解決：

（一）完善經濟責任審計機構，加強審計機關組織建設。專門的經濟責任審計機構的建立，對于審計機關而言，不再需要從其他部門調任人員臨時組成審計小組，直接可以由經濟責任審計部門擔當此任，專門的經濟責任審計人員有更多的時間和機會來學習法律法規、管理、計算機等綜合知識，能更好地適應審計工作的需要。另外，專門的經濟責任審計機構的建立，可以傳達一個信息——經濟責任審計是一種對領導干部進行經濟監督和保護的形式，被審計領導干部重視后，會更加積極地配合經濟責任審計，提高審計的效率和質量。

（二）改進審計方法和審計手段，提升審計效率。積極改進審計方法和審計手段，開展以內部控制制度和風險導向為基礎的審計，對了解到的財務信息和非財務信息進行綜合分析，并利用計算機來輔助審計，實現審計工作的高質高效。

（三）實行任期內年度經濟責任審計，創新經濟責任審計方式。經濟責任審計應堅持“先審計后離任”或者“先離任后審計再任職”，這樣才能使審計真正發揮監督的作用，使領導干部任期內工作的決策失誤能及時得到糾正，及時制止不合理、不合規的行為，保護國家或集體的財產，真正達到通過審計來考核任免干部，加強對干部隊伍的管理，加快人事制度改革，形成有效的人員聘用機制。

（四）加強經濟責任審計隊伍建設。經濟責任審計的特點在于綜合性強，不僅需要財會知識，還需要計算機、網絡、管理等其他方面的技能。為了能夠較好地適應經濟責任審計的發展要求，應該定期對審計人員進行培訓，更新知識結構，完善知識體系，及時吸納復合型人才，充實專職審計人員，加強經濟責任審計隊伍的建設。

（五）加強法律體系建設，完善經濟責任審計的法律環境。法律環境越好，法制化程度越高，審計的效能作用也就能發揮得更好。對一些不適應當前經濟發展的法律法規應及時進行修改、補充，完善審計法律法規，保證審計有法可依，有法保障。

（六）建立標準、公正的審計評價體系。標準、公正的審計評價體系能使審計人員在作出審計評價、審計處理處罰決定時有章可循。審計人員作為第三者，應保持客觀性、公正性，根據已發生的經濟事項和單位的實際情況，依據審計評價指標，正確地看待領導干部的成績，不能隨意發表審計結論。同時，審計評價體系的建立應該注意要剔除當時的歷史條件和當地的客觀環境等因素的影響，使得評價指標體系在不同時間、不同地點具有可比性。

（七）提高審計的獨立性、權威性。建立垂直獨立的、具有高度權威的審計管理體制，有利于政府審計職能的充分發揮，更有利于對所有國家資產進行監督，維護財經法紀。同時，通過立法，建立規范、合理的審計結果運用體系，明確規定如何運用審計結果，向誰反饋，審計執行完成的時間要求，接受誰的監督，增強審計執行的效力，提高審計結果運用的透明度。

（八）完善審計聯席會議制度。經濟責任審計的主體是審計機關，但是必須注重與組織、紀檢、司法等多個部門的協調、配合，形成共同做好經濟責任審計工作的整體合力，達到共贏的效果。通過完善審計聯席會議制度，做到審計成果共享，可以大大提高工作效率，節約大量的審計力量，達到一審多果、一果多用的效果，克服目前審計力量與審計任務不相適應的矛盾。

經濟責任審計是在新的歷史條件下加強干部監督機制的一項有效措施，也是反腐敗斗爭的客觀需要。實行領導干部經濟責任審計制度對于加強干部隊伍建設，反腐倡廉，構建和諧社會，促進社會主義市場經濟健康、穩定、協調、有序發展，具有十分重大的現實意義和深遠的歷史意義。但是經濟責任審計在很多方面還需要進一步的完善，才能充分發揮其監督管理的作用，才能真正充當黨委政府和被審計單位科學決策的“謀士”、懲治違法犯罪和腐敗的“監士”、維護人民群眾利益的“衛士”。