工程建設項目內部審計方式研究

鄧德美 白 建 李 軍 唐 煌

（中國石油西南油氣田公司重慶審計中心，重慶 400021）

0 引言

隨著國外工程總承包公司的大量涌入和我國企業走出國門參與國際競爭，從2003 年開始我國逐漸引進了國際先進的工程建設項目管理經驗和承發包模式。這些承發包模式主要包括：Partnering 模式、項目管理承包（PMC）模式、項目管理服務（PM）模式、代建制模式、交鑰匙總承包（EPC）模式。在這些模式下，對業主來說，其關鍵控制點和風險點的重心集中在合同簽訂前，一旦合同成立，雙方就成為了一種法律關系，其責權利的約定就不能因單方的主張而發生變更，必須雙方認可或通過法律程序解決。顯然，站在業主方的內部審計機構，采取單一的事后審計方式已不能滿足這一變化和發展的要求。因此，轉變審計方式，研究符合于工程建設項目管理發展模式的內部審計方式已迫在眉睫。

1 工程建設項目審計方式

審計檢查和審計審查是常規審計中常用的方法。審計檢查是通過審計組派專人，到達審計事項發生現場進行實時監督，履行審計事中監督和確認職能，即對總體事件中的個體事件進行確認；審計審查是通過送達審計與就地審計相結合，定期審計與定點審計相結合，運用常規審計方法對管理實施證據進行全面審查，履行審計評價職能，即對總體事件的完成效果進行評價；審計咨詢主要是建設項目實施過程中因管理環境的變化，建設單位試圖改變既定的管理計劃、實施方案、合同協議條件等關鍵控制要素，或是在制定這些控制要素過程中，不能遵循和符合控制依據（法規、制度等）的程序性和實質性要求，向審計機構進行管理咨詢，在審計機構就其合法、合規性和可操作性出具咨詢意見（或建議）后再具體實施，以實現審計事前監督和服務職能。

2 審計咨詢的法律依據及實施方法

1）選擇審計咨詢的法律依據。我國對內部審計職能的定義是監督和評價，監督從時間范圍上來說是任何時點和時期內的監督，也包括事前的監督，從手段上來說是能滿足監督目的的任何方式和方法。

2）審計咨詢的實施方法。審計咨詢的實施方法包括：確定咨詢范圍、確定咨詢內容、編織咨詢方案、下達審計通知書、咨詢方案交底、接受咨詢書、溝通咨詢意見、編織咨詢意見書、事后跟蹤等。

3 工程建設項目關鍵控制點及風險分析

3.1 關鍵控制點及風險調查

根據2005-2010 年工程建設項目開工、竣工及跟蹤審計項目實施結果，結合西南油氣田公司建設項目管理的實際，邀請審計部門主管和高級主管、礦區地面建設部門負責人、主管地面建設的領導共計56人，進行建設工程關鍵控制點的梳理（共34個）和風險評估。

3.2 風險及舞弊分析

對調查的結果采用風險坐標圖法進行分析，其結果如圖1所示。

圖1 風險坐標圖法評估結果圖

1）風險分析

（1）圖示C區域為偏差發生的可能性和影響程度屬于中等以上，是需要規避和轉移的風險區域，應優先安排各項防范措施。包括4、7、8、9、15、17、20、23、24、29、34號11 個關鍵控制點。分別為非招標方式的選擇、標段劃分、邀請服務商選擇、招標文件編制內容、重要合同條款變更審查、重要造價信息外及重新核價乙方供應物資的確認、結算、重點施工環節的檢查、QHSE檢查、簽證管理（施工和監理單位）、重要毀損的記錄。

（2）圖示B區域為偏差發生的可能性和影響程度屬于中等以下，是需要嚴格控制各項風險且應專門補充制定各項控制措施的區域。包括1、2、12、13、14、25號6 個關鍵控制點。分別為項目決策過程、可研和勘察設計、主要合同（含物資談判過程）、重要補償賠償協議審查、重要措施方案的審核審批。

（3）圖示A 區域為偏差發生的可能性和影響程度屬于低或極低，是各項風險根據目前實際可不再增加控制措施的區域。包括3、10、11、16、18、19、21、22、26、27、28、30、31、32、33號15 個關鍵控制點。分別為基本建設程序、招標實質過程、招標結果及落實、主要設備材料進場清點檢驗、制度體系／界面劃分、核算、對施工單位的控制措施與履行、對監理的控制措施履行、重要控制的權限劃分、施工組織設計、圖紙會審、檢查／考核與控制設計、各項監理細則的編制與履行、人員與機具、對進場物資的控制。

2）關鍵控制點舞弊的可能和事后補充控制效果分析

（1）對C區域舞弊的可能性進行了調查，其結果是：11 個關鍵控制點中，高舞弊風險6 個，分別為4、8、17、20、29、34號；中度舞弊風險4個，分別為7、9、15、23號；低度舞弊風險1個為24號。

（2）對C區域關鍵控制點事后補充控制的效果調查，其結果是：事后不能控制（難發現／不能改變控制結果）8 個，分別為4、7、8、9、15、17、29、34號；事后難控制（可發現／部分改變影響結果）3 個，分別為20、23、24號。

綜上所述，偏差發生和影響程度屬于中等以上的控制舞弊出現的可能性較高，高舞弊占55.55%，且此部分控制事后不能控制的占72.73%。

3）確定風險及舞弊控制內容

根據風險、舞弊和事后控制難度的分析結果，將3者中中度以上區域的重疊部分作為建設項目的審計咨詢和檢查的重點內容。在選擇內容上，根據本單位的實際情況確定控制幅度，可選擇中度以上，也可選擇低度以上，或全部選擇，主要由本單位以往開展審計的情況和項目管理規范程度來決定。

4 審計咨詢的風險及注意事項

1）審計獨立性風險。審計人員要堅定審計立場，保持審計的獨立性和純潔性，只針對咨詢事項開展咨詢活動，作出準確的咨詢意見。

2）依賴性風險。審計人員要保持清醒的頭腦，嚴格按照咨詢方案確定的咨詢內容執行，切不可參與管理活動的決策。

3）咨詢意見的偏差風險。審計人員需要采取謹慎性原則，做到與被審計單位充分溝通，審計內部要充分討論并履行好審核把關程序等。

4）管理層認同和支持風險。內部審計部門應主動與管理層溝通和交流，向其力陳相關理念和實施咨詢意義，以得到認可和支持。