淺析上海“營改增”政策

文/胡冬雪

淺析上海“營改增”政策

文/胡冬雪

作為近年國家結構性減稅政策的最重要內容之一，上海營業稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點政策實施已滿半年。自實施“營改增”試點以來，上海各項改革措施有機銜接，試點工作平穩有序推進，取得了好于預期的階段性成效。

改革試點的范圍

1、交通運輸業

營業稅改征增值稅涉及面較廣，選擇交通運輸業試點主要考慮：一是交通運輸業與生產流通聯系緊密，在生產性服務業中占有重要地位；二是運輸費用屬于現行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。

一直以來，流通業整體稅負較高，稅率結構不合理，重復征稅現象比較嚴重。以我國物流業為例，根據現行營業稅政策，物流業不需要繳納增值稅，而是根據業務的不同繳納不同的營業稅。其中運輸環節的稅率為3%，倉儲和其他環節的稅率為5%；同時，稅率需根據不同環節分別核算，執行不同的抵扣政策，且分包一次就要開一次票、納一次稅，導致專業化分工越細，交易次數越多，重復納稅問題就越嚴重。隨著不同環節重復征稅、不同企業享受不同的稅率等納稅混亂的問題逐步被理順，稅制改革將在為企業減輕稅負、降低成本的同時，提高經營者的積極性，有利于建立較好的流通環境，促進流通業的發展。

2、現代服務業

選擇部分現代服務業試點主要考慮：一是現代服務業是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標志，通過改革支持其發展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業關系密切的部分現代服務業進行試點，可以減少產業分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現代服務業的發展，也有利于制造業產業升級和技術進步。

上海服務業比較發達，而且是全國交通運輸的樞紐和中心，因此在上海試點增值稅“擴圍”具有典型性，有利于總結經驗并向全國推行。選擇上海市交通運輸業和部分現代服務業先行試點，有利于為全面實施改革積累經驗，在總結試點經驗、逐步擴大試點范圍的基礎上，力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍。

改革試點的主要稅制安排

稅率：在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

計稅方式和范圍：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。作為試點，此次營業稅改征增值稅的范圍還是比較大的。現行營業稅暫行條例規定的9大稅目中，除娛樂業外，其他8個稅目都涉及此次營業稅改征增值稅改革。

計稅依據：納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

服務貿易進出口：服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

改革試點期間過渡性政策安排

稅收收入歸屬：試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。①試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬本市的營業稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬本市，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬本市。因營業稅改征增值稅試點發生的財政收入變化，由中央和本市按照現行財政體制相關規定分享或分擔。②本市各級國稅部門應根據納稅人申報情況生成單獨的繳款書。③按照即征即退政策審批退庫的改征增值稅，全部由本市財政負擔。④納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現行增值稅收入入庫。⑤試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

稅收優惠政策過渡：國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。試點文件明確，對現行部分營業稅的免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予了適當的稅收優惠。

跨地區稅種協調：試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

增值稅抵扣政策的銜接：現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

改革試點的影響面

營業稅是構成地方財政收入的主體稅種，增值稅“擴圍”、營業稅調減牽涉面重大。在全國性地方財政收入中，2010年增值稅收入約5196億元，占地方財政收入比例約為15.9%，營業稅收入約為11004億元，占地方財政收入比例約為33.7%；此次率先展開試點的上海市，2010年增值稅收入約為388億元，占當地財政收入比例約為13.5%，營業稅收入約為934億元，占當地財政收入比例約為32.5%；增值稅擴圍、營業稅調減透露出結構性減稅的政策意圖，有利于減輕服務業企業負擔，促進現代服務業發展。

然而，財稅改革關系到很多方面的經濟關系，涉及到政府和企業、政府和居民以及中央和地方的經濟關系。每一個措施涉及到地方關系的調整都會有所交待，比如上海增值稅試點中，地方主體稅種由營業稅變為增值稅后，地方稅種將陷入群龍無主的處境，為此需要重構地方稅體系。根據國際經驗，可擔此重任的當數在不動產保有環節征收的房地產稅，也包括我國西部欠發達而資源富集地區的資源稅。從改革的可行性上來說，這一改革順序的合理把握和方案的周密設計、漸進推行至關重要，財稅改革會是一個動態優化的過程。

上海“營改增”試點運行情況

目前，在上海試點的增值稅適時擴圍改革，對增值稅營業稅征稅對象實際上進行了重新劃定。從總體上能夠降低重復征稅的情況，但具體到一個企業和納稅人，就不一定能夠降低企業稅負，帶來減稅改革效益。目前上海部分企業認為試點之后稅負不降反升就是一個例子。之所以出現這種情況，是因為當前增值稅改革只是對征稅范圍的改革，并未涉及稅率簡并調整。征稅范圍確定的前提下，稅率才是最具核心的稅收基本要素，直接決定納稅人的稅收負擔程度。根據增值稅暫行條例，增值稅現行稅率有兩個檔次，即17%的基本稅率和13%的低稅率。一般貨物使用17%的基本稅率；農副產品等涉及農民基本生活用品的，則享受13%的低稅率。另外，對小規模納稅人按照3%是征收率進行簡易征收管理，沒有扣除上游環節繳納的稅負，部分產品實施6%的簡易征稅率等。上海試點增值稅之后，試點方案增加了6%和11%的兩道試點稅率。試點方案確定交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。從上述稅率檔次來看，目前增值稅基本稅率明顯偏高。因為增值稅征收，是在一個完整的鏈條封閉式管理下進行，而且稅負具有轉嫁性。這樣增值稅應稅產品不管流轉多少個環節，最后到消費者手中，至少要承擔稅率規定的稅收負擔。而上海試點方案中確定的6%、11%兩檔稅率，從試點企業的反饋來看，也比較高。

為確保試點企業生產經營的正常進行，確保改革試點的平穩實施，上海財稅部門根據試點企業申報繳納的增值稅情況，對因在改革試點過程中形成的實際稅負有一定增加的企業填報《營業稅改征增值稅企業稅負變化申報（審核）表》，采取有針對性的措施，通過市與區縣兩級財政建立的營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金予以扶持。由此來看，上海希望通過財政返還的方式，達到稅負至少不增，甚至小幅下降的目的。