制造企業成本控制與質量管理契合下的模式構建

王建軍

上海振華重工集團（南通）有限公司 201900

制造企業成本控制與質量管理契合下的模式構建

王建軍

上海振華重工集團（南通）有限公司 201900

從經濟學的視角來看，全面質量管理必然將增大企業成本控制難度。之所以會得出這一結論，主要歸因于全面質量管理所帶來的多元目標驅動機制。若要建立二者契合下的模式，首先應滿足整體性、動態性原則。在此基礎上，圍繞著建立資金使用效益的評價機制；專家隊伍的職能建立；提升單位會計人員的業務；從整體上把握企業成本控制等四個方面下工夫。

制造企業；成本控制；全面質量管理；模式構建

考察制造企業（下文簡稱：企業）質量管理發展沿革可知，全面質量管理已成為當前各企業的主導模式。全面質量管理意味著：企業不僅在生產環節開展質量控制的同時，還須前向和后向延伸至產品銷售和設計環節。從經濟學的視角來看，這必然將增大企業成本控制難度。

筆者之所以得出上述結論，可以歸因于幾點考慮：（1）多元管理目標驅動下的企業經營行為，導致了成本控制無法在工具理性引導下展開；（2）全面質量管理增大了各部門的資源投入，使得成本控制范圍擴張。由此，企業如何滿足經濟理性使然，又能在質量管理中符合現代通行模式，則成為需要認真面對的課題。

鑒于此，筆者將結合工作體會，就文章主題展開討論。

1 質量管理對成本控制的影響分析

單就質量管理的影響而言，較難給出充分的表述。為此，筆者引入企業經營目標作為中介，來考察多元目標影響下的成本控制要求。具體而言，全面質量管理要求企業滿足：經濟、社會、環境等三大目標。從而，影響分析如下所述：

1.1 質量管理中經濟目標的影響分析

作為市場經濟主體的企業，其內在的經濟目標天然存在。具體從表達式來看，則要求“產出/投入”之比滿足合理經濟水平。從極限的角度解讀便是：當投入不變時，產出最大化；當產出不變時，投入最小化。基于成本控制而言，后者則體現出質量管理中經濟目標的影響。為此，圍繞著如何節約企業實物資本的使用量，并通過優化工藝來提高成材率，則是成本控制需要思考的問題。

1.2 質量管理中社會目標的影響分析

當前企業質量管理的目的還隱藏著社會目標，即對外獲得良好的市場口碑，對內在獲取利潤的前提下提升員工福利。不難看出，企業外在社會目標支撐著內在社會目標的實現；而內在社會目標又在員工工作努力程度上，影響到外在社會目標的達成。正如上文提到的，這樣一來必然抬高各部門的資源投入，進而增強了成本控制張力。

1.3 質量管理中環境目標的影響分析

近年來，國內大型企業普遍重視構建基于廢棄產品回收的逆向供應鏈，這不僅體現了企業履行對產品終生負責的承諾，還顯示了企業對環境目標的重視。筆者認為，當前業界和學界對“環境目標”概念的引進，適應了我國經濟發展方式轉變的要求。而將視線轉移至成本控制領域，質量管理中的環境目標對成本控制的影響如同社會目標一樣。

2 二者契合下的成本控制原則探討

以上闡述不難知曉，若建立成本控制與質量管理的契合態勢，則需要改觀企業以往成本控制的局限性。為此，筆者將實施原則歸納為以下兩個方面。

2.1 整體性原則

整體性原則要求在實施成本控制時，應建立企業大局觀。企業大局觀的內容建構則是由企業管理層所完成的。眾所周知，隨著國家對該類型企業提出了節能增效的要求，行業內普遍面臨著技術改造要求。由經濟學原理可知，若要提高企業全員生產率則須滿足兩個條件：資本有機構成的提高；資本結構的優化。前者意味著固定資產投入的增加；后者則指向各類型資本比例的合理。由此，在如今經濟發展大環境下，實施成本控制時也應正視當前因企業技術改造所帶來的挑戰，如固定資產購置風險、閑置風險等。因此，成本控制的大局觀就要求：基于市場導向并根據企業需求，合理管控固定成本的發生。

2.2 動態性原則

動態性原則的提出，源于企業整體目標的時時調整。該類型企業的產品具有專用性強的特征，這就意味著訂制化生產構成了企業的主導模式。而建立在產業鏈基礎上的生產，又將受到上下游產業產品供需狀況的影響。例如以下2012年3月的PPI指數分布圖所示，其必然要求企業將成本控制納入到動態管理的過程中。

3 原則導向下的模式構建

筆者在成本控制模式的構建中引入假設條件：即企業成本控制活動已經考慮到質量管理所帶來的多元目標要求。從而，以下將單純從成本控制模式的設計上展開討論。具體而言，原則導向下的模式構建如下所述：

3.1 建立資金使用效益的評價機制

企業財務主管部門，建立資金使用效益的評價機制，在于減少資金使用中的機會成本。關于評價機制的設計，應著重在于事前分析與事中的權變管理。因此，有關計算資金貼現的公式、模型，都可以作為事前分析的工具。資金使用中的權變管理，則在于針對企業物資采購中的風險概率值（沉淀成本），適應性的進行資金配置。

3.2 專家隊伍的職能建立

不難知曉，專家隊伍的建立將有助于在成本項目的界定、控制履行技術與監督職能。在專家隊伍的組成中，應充分發揮本單位會計專門人才的優勢；同時，在不涉及機密泄露風險的前提下，可以從會計師事務所引進“獨立”會計專家。從而，提升成本控制決策的客觀性。專家隊伍應在正式制度安排的基礎上進行建立，并以項目為導向，開展全過程的成本控制與財務管理間的管控輔助工作。

3.3 提升單位會計人員的業務

無論內部會計控制機制如何優越，都需要通過會計人員的實施方能實現。由此，會計人員的技能以及職業操守，都將直接影響機制的發揮。從目前情況來看，在提升單位會計人員的業務時，應突出他們的內部會計控制意識。通過崗位意識的提升，最終強化對單位業務成本的控制與監管。在業務培訓過程中，還應強化企業職能部門間的協作意識，從而，提升他們在內部會計控制中的大局觀念。

3.4 從整體上把握企業成本控制

企業財務管理，實則體現為對企業資金的全過程控制。因此，具有全局性、戰略性的特征。建立二者的契合態勢，還應將成本控制納入到企業全局性層面來構建。具體表現為：（1）企業成本控制應服從于財務管理的需要；（2）企業成本控制應在財務預算范圍內展開；（3）企業成本控制應滿足財務管理對資金優化配置的目標導向。

綜上所述，以上便構成筆者對文章主題的討論。由于制造企業類型多樣，因而本文也就從總括層面進行了探討。

4 成本控制模式在實踐中的應用

這里以機械制造企業固定資產購置決策為例，進行實踐討論。該類型企業所購置的固定資產具有專用性強的特征，從而不僅將產生顯形成本（會計成本），還將發生隱性成本（沉淀成本）。這是相關人員可以采取以下幾個步驟進行購置決策：

第一步：根據企業質量管理要求論證固定資產購置的必要性（組建包括技術專家在內的團隊）；

第二步：根據企業全年預算資金總額，分析固定資產購置的可行性；

第三步：固定資產購置后，會計人員應針對資產使用頻率建立監督機制。

第四步：企業管理層設計績效管理辦法，增強資產使用人員的成本控制意識。

5 結語

為了與企業全面質量管理相契合，在成本控制領域就須滿足整體性、動態性原則，并在此基礎上進行模式構建。在模式構建中，不僅要形成全面預算管理下的成本控制形式，還要引入專業技術人員的參與。

[1]季寶國.淺談制造企業成本控制策略[J]. 中國商界：上半月，2011(12).

[2]滕燕.關于機械制造企業成本控制的思考[J].現代商業,2011(20).

[3]張雪琴.新型制造企業成本控制模式探析[J].現代商貿工業,2011(17).

[4]龔玉仙.工業制造企業成本控制問題探討[J].財經界,2010(23).

王建軍（1978，5-），男，湖北潛江人，研究方向為工程造價。

10.3969/j.issn.1001-8972.2012.12.144