商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因及防范

季學(xué)鳳

摘要：商業(yè)銀行在金融系統(tǒng)中占有絕對地位，起著舉足輕重的作用。會計業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，始終貫穿銀行經(jīng)營管理的全過程。近幾年金融系統(tǒng)案件不斷發(fā)生，各種會計風(fēng)險相繼出現(xiàn)，大多與執(zhí)行會計制度不嚴(yán)、內(nèi)控制度不完善、會計核算不規(guī)范以及會計監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系，因此有必要對商業(yè)銀行會計風(fēng)險形成原因進行分析，并提出防范商業(yè)銀行會計風(fēng)險的措施。希望該研究能夠有助于商業(yè)銀行在競爭中提高抵御風(fēng)險的能力，規(guī)避銀行會計風(fēng)險的發(fā)生，提高自身的競爭力。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風(fēng)險；防范措施

中圖分類號：F275.2文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）25-0084-02

銀行會計風(fēng)險，就是銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。

一、商業(yè)銀行產(chǎn)生會計風(fēng)險的原因

（一）金融管理模式不完善

在中國市場經(jīng)濟環(huán)境的市場化進程中，市場經(jīng)濟常見的缺陷逐漸暴露出來，如不公平的競爭、市場缺乏約束機制等。在缺乏健全的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)盒地方政府的本位主義情況下，各地金融機構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加，從而使銀行的風(fēng)險日趨增大。如果有完善的金融管理模式，即使在激烈的市場競爭環(huán)境下，仍可以將銀行風(fēng)險控制在較低的水平。但是中國現(xiàn)階段，國家對金融機構(gòu)監(jiān)管缺少經(jīng)驗，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風(fēng)險處于萌芽狀態(tài)時進行有效的防范和控制。而且金融改革后，相關(guān)部門對金融會計在金融機構(gòu)中的作用認(rèn)識不夠，有關(guān)法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮。

（二）會計內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)相對滯后

會計內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)相對滯后，是導(dǎo)致商業(yè)銀行會計風(fēng)險的一個直接原因。雖然近幾年中國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理地配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，會計內(nèi)控制度、信貸業(yè)務(wù)內(nèi)控制度、資金內(nèi)控制度，各居一方，缺乏有機地結(jié)合，嚴(yán)重影響了銀行資金的安全、高效運營。另一方面，隨著金融衍生工具、消費信貸等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，相應(yīng)的會計核算往往由相應(yīng)業(yè)務(wù)主管部門自行處理，造成各部門會計內(nèi)部控制各行其是，甚至相互抵觸，嚴(yán)重削弱了會計內(nèi)部控制的力度。

（三）會計核算手段不規(guī)范

銀行會計核算，是銀行部門的主要任務(wù)，也是銀行業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)工作。會計核算質(zhì)量不高，運作程序不規(guī)范，都會形成銀行風(fēng)險。目前，商業(yè)銀行發(fā)生的眾多經(jīng)濟案件，大都與會計核算的某個環(huán)節(jié)失控有關(guān)。主要表現(xiàn)在：一是柜面收付現(xiàn)金時不按先收款后記賬、先記賬后付款的操作程序辦理業(yè)務(wù)，手續(xù)不清，容易造成貪污等后果；二是各崗位之間內(nèi)部往來賬務(wù)核對不及時，容易被鉆空子；另外在會計核算時，會計人員粗心記錯賬、經(jīng)常記賬串戶，更有甚者亂用會計科目，造假賬等。因為會計核算不符合規(guī)定導(dǎo)致會計信息不能全面、真實、客觀地反映銀行資金運行的安全性、流動性和盈利性的狀況，使會計信息使用者很難真正了解資金運行的情況，必然會導(dǎo)致決策失誤。

（四）銀行會計人員素質(zhì)不高

隨著銀行新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足。一些支行片面強調(diào)“存款立行”，放松了思想教育、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，致使一些會計人員道德觀念不強、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。另外，銀行從業(yè)人員結(jié)構(gòu)構(gòu)成也不合理，從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高，會計人員混崗操作現(xiàn)象較為嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在：一類是有的會計人員法律意識淡薄、不懂制度、不熟業(yè)務(wù)、不會識別而造成的風(fēng)險，部分基層網(wǎng)點還存在著主任“說了算”等問題，致使會計核算的隨意性較大，違規(guī)操作、違章行為時有發(fā)生；另一類是明知違規(guī)而又自認(rèn)為沒有風(fēng)險，利用崗位便利竊取公款或與外界人員勾結(jié)，里應(yīng)外合，共同作案，一旦作案成功就會造成巨額損失。

（五）會計檢查稽核監(jiān)督不力

首先，會計核算監(jiān)督檢查不力，比如僅憑紙質(zhì)憑證進行賬務(wù)勾對，只能發(fā)現(xiàn)一些表面化的問題，而對一些資金匯劃，聯(lián)行業(yè)務(wù)發(fā)生的差錯則無能為力，很難對會計核算系統(tǒng)進行全方位的監(jiān)督控制，對系統(tǒng)違規(guī)操作和系統(tǒng)內(nèi)部控制無法實施監(jiān)控，使原本就滯后的事后監(jiān)督風(fēng)險防范效能減弱，從實效性上很難起到及時控制、有效防范風(fēng)險的作用。其次，檢查監(jiān)督流于形式，稽核工作往往是稽核人員敷衍了事，只是草草地在有關(guān)憑證和賬簿上蓋個章而已，不能及時有效地控制會計風(fēng)險，有損于稽核職能的發(fā)揮，沒有起到稽核工作的實質(zhì)作用。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范

（一）完善金融監(jiān)管模式

商業(yè)銀行防范和化解會計風(fēng)險，需要社會各方面共同努力創(chuàng)建有序的、法制的金融環(huán)境作為基礎(chǔ)保障。首先，各家商業(yè)銀行要遵紀(jì)守法、遵守市場規(guī)則、遵守金融法規(guī)，進行公平競爭，堅決杜絕不正當(dāng)競爭行為。其次，金融監(jiān)管部門要盡快建立起完善的金融監(jiān)管模式，加強金融監(jiān)管力度，切實實施金融監(jiān)管，提高金融監(jiān)管效率，確保違法必究。在監(jiān)管內(nèi)容上，要嚴(yán)格市場準(zhǔn)入，按照《中華人民共和國公司法》和新巴塞爾協(xié)議等關(guān)于銀行經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)和條件、資本充足率、流動性要求等，建立嚴(yán)格的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)和完善的會計手續(xù)。同時，要對金融機構(gòu)市場運行全過程實施持續(xù)監(jiān)管，將監(jiān)管重心前移，向事前或事中過渡和傾斜，不能僅限于事后監(jiān)管，要經(jīng)常到商業(yè)銀行進行實地考察、監(jiān)督，隨時發(fā)現(xiàn)問題，及時向社會公布。這樣完善了金融監(jiān)管模式，才能更好地防范和化解會計風(fēng)險。

（二）切實建立和落實內(nèi)控制度

商業(yè)銀行需要建立和落實內(nèi)部控制制度。一是建立商業(yè)銀行各項管理制度，規(guī)范操作，防范風(fēng)險。在全面綜合考慮各項會計業(yè)務(wù)特點的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的、操作性強的會計基本制度和業(yè)務(wù)操作流程。二是開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，以會計基礎(chǔ)工作等級管理為龍頭，提高會計工作規(guī)范化水平，會計基礎(chǔ)工作等級管理是提高銀行會計管理水平及核算質(zhì)量的重要措施。三是突出抓好內(nèi)控機制中重要風(fēng)險環(huán)節(jié)的控制，尤其要抓好風(fēng)險點的風(fēng)險控制。要遵循雙人、雙崗、雙職的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務(wù)核算，加強成本控制，加強對會計流程、印押證機、聯(lián)行清算、承兌匯票、內(nèi)部往來、現(xiàn)金出納和財務(wù)的管理，重塑會計“三鐵”形象。

（三）完善會計核算管理機制

根據(jù)銀行業(yè)務(wù)范圍和處理的特點。將會計業(yè)務(wù)分為核算和聯(lián)行兩大塊，設(shè)置記賬、復(fù)核、評價、事后監(jiān)督等崗位，在崗位職責(zé)的設(shè)計上體現(xiàn)“責(zé)權(quán)結(jié)合”的原則。從防范風(fēng)險角度出發(fā)設(shè)計崗位責(zé)任制，實行職責(zé)分離，嚴(yán)格授權(quán)審批制度。同時建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，將所有會計業(yè)務(wù)操作都納入授權(quán)審批的范圍。加快會計電算化的推廣和應(yīng)用，加強電子化建設(shè)和安全管理，提高會計業(yè)務(wù)核算的自動化程度，規(guī)避人為操作風(fēng)險，提高會計核算水平、加速資金周轉(zhuǎn)。

（四）加強對會計人員的培訓(xùn)

針對現(xiàn)有會計專業(yè)隊伍素質(zhì)不高的問題，應(yīng)加大繼續(xù)教育和培訓(xùn)力度，特別要重點辦好會計管理人員以及風(fēng)險監(jiān)督員、檢查輔導(dǎo)員的培訓(xùn)班。經(jīng)常組織對會計人員的會計基礎(chǔ)知識、業(yè)務(wù)技能、合規(guī)操作、職業(yè)道德及法律常識的教育培訓(xùn)，在注重提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，也應(yīng)注重提高銀行工作人員法治意識，確保國家有關(guān)財經(jīng)法律制度在銀行會計管理中的具體落實，全面提高會計隊伍的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強會計人員的自我保護意識和風(fēng)險防范能力。同時實施會計人員持證上崗制度，加強會計人員準(zhǔn)入管理，保證會計隊伍的素質(zhì)。對有錯誤的會計人員要及時進行教育，對情節(jié)嚴(yán)重的要依法依規(guī)嚴(yán)肅處理。通過大力加強會計人員隊伍建設(shè)，以確保會計人員思想過得硬、業(yè)務(wù)能力強，提高風(fēng)險防范能力。

（五）完善會計稽核和監(jiān)督機制

會計監(jiān)督應(yīng)當(dāng)貫穿于會計業(yè)務(wù)處理的全過程，應(yīng)做到事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督包括會計人員在受理業(yè)務(wù)時要認(rèn)真審核憑證的八大要素，嚴(yán)格鑒別憑證的真實性和合法性；事中監(jiān)督包括對會計處理的憑證，賬表內(nèi)容和數(shù)據(jù)均須復(fù)核，復(fù)核時要審核真實性、準(zhǔn)確性、全面性和及時性，做到重大事項由會計主管復(fù)核。事后監(jiān)督包括要完善事后監(jiān)督方法，做到重點與一般結(jié)合，在日常全面監(jiān)督的基礎(chǔ)上，進行定期重點監(jiān)督，對容易出現(xiàn)問題的部位和環(huán)節(jié)在時間上和方法上有重點地進行。同時建立定期的會計分析制度，根據(jù)各層次的檢查監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的情況，上級會計管理部門應(yīng)定期提交分析報告，真實地、及時地、制度性地反映情況、分析問題，特別要向主管行長報告，并提出符合實際、有成效的整改建議，使所有會計人員能隨時掌握整個會計業(yè)務(wù)或自己所在崗位工作狀態(tài)的情況，便于在日常工作中加以規(guī)避風(fēng)險，同時作為管理層適時修訂制度的重要依據(jù)，確保制度的及時性和全面性。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]